Бухгалтерская Себестоимость Возвращенного Товара: обновленная информация, быстрый ответ

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Бухгалтерская Себестоимость Возвращенного Товара. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

Если же товар вернули в день покупки, денежные средства возвращаются покупателю из операционной кассы. При этом составляется акт по форме № КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. А так как расходный ордер оформляется при выдаче денег из общей кассы, то основанием для записи в книге покупок в данной ситуации будет служить акт по форме № КМ-3.

юридический и фактический адрес;
полное название;
данные о покупателе – реквизиты, наименование, другие сведения;
сведения о договоре поставки, который стал причиной претензии, дата, номер;
полностью и подробно расписываются основания создания бумаги – расхождения по количеству, качеству, комплекту;
рекомендуется сослаться на закон;
обоснование требования – вернуть, обменять, доукомплектовать;
устанавливаются сроки, в которые поставляющая сторона должна рассмотреть и дать письменный ответ;
перепись всего вложенного.

Содержание

Как скорректировать доходы и расходы при возврате товара

При реализации товара у продавца, работающего на общем режиме, возникает объект налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Если же покупатель возвращает товар, продавец имеет право поставить НДС со стоимости этого товара к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Отметим, что вычеты сумм налога при возврате товаров производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом обязательным условием для применения вычета является счет-фактура (п. 1 ст. 171 НК РФ). А порядок выставления счетов-фактур при возврате товара зависит от того, принимал ли покупатель этот товар к учету. Рассмотрим различные ситуации.

Возьмем «чистую» базу последнего релиза (11.1.2.9), в настройках сразу укажем, что у нас одна организация и один склад. Заведем карточку номенклатуры «Стол» (товар). В учетной политике организации укажем, что метод оценки стоимости товаров у нас – «ФИФО (скользящая оценка)». (Сразу оговоримся, что для остальных методов (по средней за месяц, и средней по ФИФО) возвраты обоих видов рассчитываются корректно.)

Ошибка расчета себестоимости по возвратам клиентам (при методе оценки стоимости товаров по «ФИФО (скользящая средняя)» и способ ее лечения

Движение типа «расход» со знаком минус – ну что ж, это стандартная ситуация с возвратами и тянется такой вариант записи еще с версий на 7.7 – так удобнее в отчетах «отлавливать» возвраты. Обратите внимание на Хозяйственную операцию – это «Сторно реализации».

О чем эта статья

Вкратце опишу процедуру «поиска и подстановки» себестоимости. Во-первых, выбираем все проведенные возвраты от клиентов за указанный период. Далее, начинаем их перебирать, и для каждого документа «загоняем» движения по партиям во временную таблицу. Начинаем перебирать записи движений по себестоимости товаров и там где хоз.операция равна «Возврат товаров от клиентов прошлых периодов» (напомню, что для хоз.операции «Сторно реализации» считается и так правильно) ищем в таблице партий соответствующую строку (отбор по номенклатуре и по количеству), найдя которую подставляем суммовые параметры в регистр себестоимости. Аналогично делаем для регистра «Выручка и себестоимость продаж».

Бывает, что возврат ТМЦ (без претензий по качеству или ассортименту) становится результатом обоюдного соглашения контрагентов. Например, покупатель не продал поступившие ТМЦ, и заключил договор на возврат продавцу. Здесь речь может идти об обратной реализации, хотя контролирующими органами любой возврат может рассматриваться именно в таком ракурсе.

В силу разных причин возникают ситуации, когда у покупателя возникает необходимость вернуть товар производителю или продавцу. Его может не устроить качество поставленного товара, наличие заведомого брака, расхождения в номенклатуре, неоформленные сопроводительные документы и другие нарушения условий договора. Рассмотрим бухгалтерское оформление таких операций в учете компаний, представляющих обе стороны — покупателя и продавца.

Этими записями аннулируют или уменьшают сумму продажи, скорректировав и оформив возврат.

Если фирма-покупатель решила вернуть поставленные ТМЦ, то ей следует документально оформить возврат. Например, при обнаружении брака при приемке товара покупатель составляет акт об установлении расхождений, в котором перечисляет несоответствия. На основе акта оформляется претензионное письмо с изложением аргументов не позволяющих осуществить приемку ТМЦ и предложениями к поставщику, например, о замене ТМЦ или возврате уплаченных средств. Документы передаются продавцу.

Однако при оформлении возврата товара поставщику проводки в бухгалтерском учете составляются в зависимости от причины возвращения продукции. Так, например, при возвращении продукции, несоответствующей заявленным качественным характеристикам, формируются обратные бухгалтерские записи. А вот если возвращать приходится качественный товар, то операция отражается в бухучете как обратная продажа.

Возврат товара от покупателя: проводки

Гражданское законодательство устанавливает исчерпывающий перечень ситуаций, в которых фирма-покупатель вправе отказаться от приема товара. Так, глава 30 ГК РФ устанавливает, что приобретенные ценности можно вернуть, если они не отвечают заявленным характеристикам, их качество не соответствует условиям договора, сроки поставки нарушены, поставщик предоставил ценности в меньшем объеме и прочее.

Возвращаем некачественную продукцию

Допустим, при визуальном осмотре поставленной продукции брак или несоответствие качеству обнаружить невозможно. Например, оборудование необходимо установить и запустить, чтобы сделать вывод о его пригодности. Следовательно, до ввода в эксплуатацию или до использования сырья в производстве выявить брак невозможно.

Вернуть организации продукцию покупатель может и в других случаях, которые в законодательстве не предусмотрены, но указаны в договоре купли-продажи (ст. 454 ГК РФ). Например, возврат может быть предусмотрен, если по истечении установленного срока продукция так и не перепродана покупателем.

Как поставщику отразить в учете возврат продукции от покупателей

Договор можно аннулировать, если в нем предусмотрена возможность расторжения на момент, когда он заключен (п. 2 ст. 450.1 ГК РФ). Например, при поставке продукции ненадлежащего качества с неисправимыми недостатками. Тогда считается, что право собственности на возвращенную продукцию к покупателю не переходило. Следовательно, в этом случае возврат продукции ненадлежащего качества не является отдельной сделкой (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Основания для возврата товара

Возвращаемую продукцию приходуйте не по стоимости, указанной в этих документах (стоимости, по которой покупатель приобрел продукцию), а по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2023 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2023 г. № 3-2-06/77).

В БУ порядок отражения возврата покупателем зависит от момента обнаружения брака. Если несоответствия выявлены до принятия к учету ценностей, то составляется акт, и товар возвращается поставщику. Право собственности остается за продавцом. Покупатель оприходует товар на забалансовый счет 002 «ТМЦ на ответственном хранении», а при возврате – списывает их с кредита. Проводкой ДТ51 КТ76 отражается получение денег от поставщика по претензии. Таким образом, в БУ нужно отобразить всего три операции:

Возврат товара поставщику: проводки по бухгалтерии

Согласно п. 6 ПБУ 9 «Доходы организации», выручка в БУ принимается в сумме, равной величине поступивших денежных средств. Когда оформляется возврат товара поставщику, считается, что право собственности не перешло к покупателю. Согласно п. 80 ПБУ РФ, уменьшение выручки после выявления брака предыдущего года отражается в виде убытка отчетного периода. Уточнения в баланс не вносятся. Рассмотрим на условиях предыдущего примера, как оформляется в разные налоговые периоды возврат товара поставщику. Проводки:

Оформление

В розничной торговле процедура выглядит иначе. Продавец должен забрать чек, подписать его у завскладом, составить акт по форме КМ-3, выписать расходную накладную и вернуть деньги. Документы сдаются в бухгалтерию. Выплаченные суммы отражаются в журнале кассира. На нее уменьшается выручка. Если возврат осуществлен позже, чем в день покупки, процедура выглядит иначе:

К сведению! При возврате товара продавец имеет право сумму НДС направить к вычету (ст. 171 НК РФ). Вычет допускается в срок не позже 12 месяцев от даты возврата и в полном размере после отражения корректировочных записей по возврату (отказу) от продукта.

Если возврат брака случился в одном налоговом периоде, продавец вносит корректировки в продажи (сч. 90), если возврат произошел в следующем календарном году, то стоимость возвращаемого объекта относят к учету по счетам внереализационных издержек в качестве убытка минувшего периода, который был определен в отчетном году (сч. 91):

Учет при наличии особых условий договора

Отгруженная продукция, входящая в состав готового продукта и товаров, предназначенных для перепродажи, учитывается в составе оборотных активов организации. Формирование данных ведется по отдельному счету в бухучете в связи с тем, что операции по сделкам могут сопровождаться комиссионными выплатами, специальными условиями, касающимися перехода права собственности на объект соглашения (до или после проведения оплаты), товарообменными отношениями.

Результатом различного подхода в бухгалтерском и налоговом учете к отражению финансового результата от первичной продажи товаров будет возникновение временной или постоянной разницы в зависимости от того, планирует ли организация в будущем учесть стоимость возвращенных товаров для целей налогообложения. Поэтому на дату отражения в бухгалтерском учете операции возврата товаров также необходимо отразить отложенный налоговый актив (далее — ОНА) или постоянное налоговое обязательство (далее — ПНО) соответственно. Величину ОНА или ПНО следует рассчитывать исходя из величины финансового результата, полученного при первичной продаже товаров. Такой подход объясняется тем, что в целях бухгалтерского учета при возврате товаров произойдет сторнирование сумм выручки и себестоимости продаж, отраженных в учете при первичной продаже товаров.

Рост числа таких операций в последние годы связан с усиливающейся конкуренцией в секторе розничных продаж населению. Примерами являются розничные продажи потребительских товаров, а также интернет-продажи. В розничных продажах потребительских товаров широко используется условие публичной оферты, предполагающее возврат товара покупателем в течение установленного периода времени. Например, крупная российская розничная сеть «М.Видео» обеспечивает возврат покупателям техники в течение 30 дней после даты продажи.

Отражение возврата товаров в бухгалтерском учете

На практике часто используется подход, предполагающий отражение в учете возврата как приобретение товаров. Данный подход основан на рассмотрении возврата как отдельной хозяйственной операции, не связанной с первичной продажей товаров. Учитывая, что оплата по возвращенным товарам в большинстве случаев равна сумме поступления от их первичной продажи, организация-продавец примет к учету товары по стоимости, превышающей их покупную цену, по которой они были списаны при первичной продаже. Другими словами, оценка возвращенных товаров будет искусственно завышена на величину торговой маржи, т.е. разницы между выручкой и себестоимостью продаж. Следствием использования такого подхода будет завышение показателей выручки и себестоимости продаж в отчете о финансовых результатах. Указанное искажение ведет к нарушению требования ч. 2 ст. 10 Федерального закона «О бухгалтерском учете», предусматривающего запрет на отражение в учете мнимых объектов бухгалтерского учета [3]. Под мнимым объектом бухгалтерского учета понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Применительно к рассматриваемому случаю завышение выручки и себестоимости продаж влечет отражение в учете и отчетности продажи, которой фактически не было.

Если ответственные работники организации-покупателя при приемке продукции обнаружили брак, то данный товар должен быть принят на ответственное хранение до осуществления возврата. Отражать бракованные ценности следует на забалансовом счете 002 «ТМЦ, приняты на ответственное хранение».

Продукция не принята к учету

В экономической науке выделяют различные виды себестоимости: плановая, нормативная, сметная, технологическая, на единицу продукции и другие. Но для бухгалтера важно понимать, что такое сокращенная и полная себестоимость.

Себестоимость продукции в бухгалтерском учете

Чтобы достоверно знать, какую прибыль получила организация в процессе своей деятельности, уметь посчитать выручку и налоги не достаточно. Важно точно определить, какие ресурсы она для этого затратила. Ресурсы могут быть самые разные, но все они приводятся к общему измерителю — деньгам.

Этап 2

переработка волокон. Материалы ─ 100 рублей, зарплата с начислениями ─ 50 рублей, электроэнергия ─ 60 рублей, ОПР ─ 40 рублей
производство ткани. Материалы ─ 10 рублей, зарплата с начислениями ─ 40 рублей, электроэнергия ─ 50 рублей, ОПР ─ 60 рублей
окраска ткани и нанесение рисунка. Материалы ─ 60 рублей, зарплата с начислениями ─ 20 рублей, электроэнергия ─ 70 рублей, ОПР ─ 50 рублей

При этом НДС по проданным ниже себестоимости товарам (в части разницы между себестоимостью и ценой продажи) восстанавливать не нужно (все требования ст. 171 и ст. 172 НК РФ для принятия НДС к вычету в данной ситуации соблюдены).

Таким образом, следует оценить риски по налогу на прибыль, которые возникают у покупателя по приобретению качественного товара, не соответствующего требованиям статьи 252 НК РФ, а также усилить контроль за оформлением первичных документов по движению товаров, например, в случае возврата качественного, но неликвидного товара.

Бухгалтерская Себестоимость Возвращенного Товара