⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат Денежных Средств В Условных Единицах. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления). При этом выручка от реализации товаров признается в составе доходов от реализации, исходя из договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги от продавца к покупателю, что подтверждается положениями пп. 1 п. 1 ст. 248, п.п. 1 и 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ. Соответственно, выручка от реализации должна быть переведена в рубли по тому курсу, который согласован сторонами в договоре, даже, если такой курс будет отличаться от официального курса, установленного Центральным Банком РФ на дату перехода права собственности на товары, работы, услуги.
- Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату оплаты;
- Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по курсу Центрального Банка РФ на дату отгрузки;
- Стоимость в у.е. подлежит оплате в рублях по согласованному сторонами курсу, предусмотренному в договоре.
Расчеты в у.е. и НДС
Однако при свободном определении курса и порядке расчетов сторонам не следует забывать о требованиях Налогового кодекса, предъявляемых к порядку налогообложения операций, выраженных в иностранной валюте и у.е. Особое внимание стоит обратить на операции в у.е. и порядок расчетов при определении налоговой базы по НДС.
Некоторые бухгалтеры предпочитают другой вариант расчета НДС: они считают, что раз при изменении курса условной единицы меняется рублевая цена товара, то это надо рассматривать для целей НДС в том же порядке, что и изменение условий договора. То есть продавцу и для НДС-учета выручку надо отразить в сумме измененной рублевой стоимости, и отгрузочный счет-фактура составляется с учетом нового курса у. е. При уменьшении курса у. е. на дату отгрузки продавец принимает к вычету исчисленный ранее авансовый НДС — но лишь в части суммы, относящейся к новой рублевой стоимости (пересчитанной по курсу у. е. на дату отгрузки), затем возвращает переплату покупателю и только после этого принимает к вычету оставшуюся часть авансового НДС, относящегося к такой переплат При повышении курса у. е. продавец составляет отгрузочный счет-фактуру на стоимость товаров, указанную в накладной. Принимает полную сумму авансового НДС к вычету, а разницу в суммах НДС доплачивает в бюджет.
Однако в Налоговом кодексе есть специальная оговорка: в случае получения аванса доходы (приходящиеся на аванс), выраженные в валюте, пересчитываются по курсу ЦБ на дату получения этого аванс В нашей ситуации аванс получен. По мнению многих бухгалтеров, это означает, что выручку надо признать в сумме полученного аванса, причем и в случае, если по условиям договора курс у. е. фиксируется сторонами на дату отгрузки товара, а не на дату его оплат И тогда получается, что при снижении к моменту отгрузки курса у. е. продавец должен заплатить налог на прибыль с суммы, которая по факту подлежит возврату покупателю. Если же курс у. е. увеличится, то продавцу придется учесть доход (в виде выручки или внереализационный — не так уж и важно). А покупатель не сможет учесть эту разницу в расходах. Ведь при полной предоплате для определения рублевой стоимости приобретенного имущества имеет значение лишь курс у. е. на дату оплаты — опять же, если следовать «специальной» авансовой норм
Пример. Отражение продажи товара на условиях предоплаты при увеличении курса у. е. на дату отгрузки
Обратите внимание: в случае возврата покупателем части перечисленного аванса получается так, что он предъявляет вычет по отгрузочному счету-фактуре продавца, в котором стоимость товара исчислена по курсу у. е. на дату аванса — и она больше, чем аналогичная стоимость в накладной на отгрузку. Не исключено, что некоторые покупатели побоятся принимать к вычету полную сумму входного НДС, указанную в счете-фактуре. Но если следовать принципу зеркальности, то претензий к покупателю быть не должно. Ведь продавец заплатит этот НДС в бюджет.
Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.
Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)
- При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
- При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.
Валютные операции в случае ведения деятельности за границей
К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.
Говоря о порядке определения в налоговом учете стоимости услуг, оплата за которые производится в иностранной валюте в порядке предварительной и последующей оплаты (то есть на условиях не стопроцентной предоплаты), укажем на следующий порядок, который предлагают финансисты.
Обратите внимание: в представленных примерах речь идет о поступлении денежных средств, полученных при внесении покупателем не стопроцентной предоплаты, установленной договором стоимости услуг.
Когда продукция передается на условиях стопроцентной предоплаты и датой определения курса, по которому производится пересчет стоимости услуг в рубли, является дата платежа, то суммовой разницы не возникает. Иными словами, не возникает разницы между исчисляемой суммой обязательств арендатора по оплате стоимости услуг и фактически поступившей от него суммой.
Итак, если говорить о курсовых разницах, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов) в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты (Письма Минфина России от 24.02.2023 N 03-03-06/1/86, от 25.03.2023 N 03-03-06/1/188, от 02.06.2023 N 03-03-06/1/369).
Иными словами, с 1 января 2023 г. при получении (выдаче) организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль у нее не возникает (Письмо Минфина России от 02.04.2023 N 03-03-06/1/221).
Для большей наглядности мы представили данный порядок определения переоценки требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на схеме 3.
Еще один важный момент, который имеет принципиальное значение для ответа на этот вопрос, это то, какой метод признания доходов и расходов применяет налогоплательщик. Поскольку в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. ст. 271 — 273 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемой ситуации организация применяет метод начисления. Доходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Так, при методе начисления суммовая разница признается доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (пп. 1 п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ).
При применении метода начисления доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ).
Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
А налогоплательщики, определяющие доходы и расходы в соответствии с кассовым методом, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах на основании п. 5 ст. 273 Налогового кодекса РФ.
Отмена переоценки авансов
Для определения и учета в налоговых целях суммовых разниц необходимо установление в договоре поставки согласованной сторонами даты, на которую будет определяться цена товара.
Если договором такая цена определена в условных единицах и сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) услуг приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.
Поэтому, если дебиторская задолженность покупателя за реализованные товары, образовавшаяся вследствие платежа в соответствии с условиями договора после реализации товаров, погашена (полностью или частично), организация-продавец определяет наличие положительной (отрицательной) суммовой разницы и относит полученную величину в состав внереализационных доходов (расходов) при формировании налоговой базы отчетного (отчетных) периода, в котором погашалась указанная задолженность (Письмо УФНС России по г. Москве от 02.02.2023 N 16-15/009823).
