⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Вохврат Товаров Поставщику Нужно Ли Отражать В Декларации По Прибыли 2023г. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.
Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).
При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).
В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:
Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)
— отражена «обратная реализация» качественного товара;
Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)
— списана стоимость возвращенного поставщику товара.
Возврат товара надлежащего качества поставщику оформляется первичными документами*(3). Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2023 N 16-15/089421@) или акта-приема передачи).
Операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2023 N 3943/11).
Ранее представители финансового и налогового ведомств разъясняли, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС, он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2023 N 03-07-09/34040, от 21.05.2023 N 03-07-09/58, от 13.04.2023 N 03-07-09/34, от 02.03.2023 N 03-07-09/17, от 27.02.2023 N 03-07-09/11, от 20.02.2023 N 03-07-09/08).
С 1 января 2023 года основная ставка НДС повышена до 20%. При этом какие-либо переходные положения законом*(1), которым внесены изменения в части ставки НДС, не предусмотрены.
Специалисты налогового ведомства в письме ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ (далее — Письмо ФНС) представили разъяснения по вопросам оформления счетов-фактур в некоторых ситуациях, в том числе и в случае возврата товара.
Согласно п. 1.4 Письма ФНС при возврате с 01.01.2023 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, рекомендуется продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2023 или с указанной даты.
При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов.
То есть на сегодняшний день при возврате товара, реализованного в 2023 году, как плательщиками НДС, так и неплательщиками НДС корректировку счетов-фактур производит продавец, указывая в корректировочном счете-фактуре ставку 18 процентов*(2) (смотрите также письмо ФНС России от 13.12.2023 N ЕД-4-20/24234@, в котором такой порядок оформления операций по возврату также назван рекомендуемым).
Отметим, что ФНС России в письме от 30.11.2023 N ЕД-4-20/23312@ отмечено, что по вопросам применения налоговой ставки по НДС в связи с вступлением в силу Федерального закона N 303-ФЗ, в том числе возврата товара в 2023 году, который был приобретен в 2023 году, следует руководствоваться рекомендациями, изложенными в письме ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ (смотрите также Вопрос: Вопрос касается п. 1.4 письма Минфина России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@, а именно возврата товара и корректировочного счета-фактуры. Возврат вместо обратной реализации от покупателя — это только на переходный период? Или с 2023 года всегда необходимо при возврате выставлять корректировочный счет-фактуру, несмотря на то, что клиент принял у себя к учету товар? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2023 г.)).
Таким образом, в данной ситуации бывший продавец, выписывая корректировочный счет-фактуру при возврате покупателем части качественного товара, действует в соответствии с рекомендациями ФНС России.
Оформленный бывшим продавцом корректировочный счет-фактура регистрируется покупателем, возвратившим товар, в книге продаж в периоде, когда фактически произведен возврат товара.
Покупатель возвращает часть товара надлежащего качества поставщику, в связи с чем он отправил корректировочный счет-фактуру. Как отразить у покупателя возврат части товара, приобретенного в 2023 году (право собственности к покупателю перешло) и возвращенного в 2023 году, в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В сложившейся ситуации возврат качественного товара производится на основании накладной и отражается в учете покупателя как реализация товара.
При возврате товара первоначальный поставщик выписывает первоначальному покупателю корректировочный счет-фактуру, который покупатель отражает в книге продаж.
При проведении документа формируются бухгалтерские записи на сумму уменьшения НДС, начисленного к уплате в бюджет при возврате товаров от покупателя, то есть сумма налога (в отрицательном значении) принимается к вычету (п. 4 таблицы 1).
Основная ставка НДС с 01.01.2023 составляет 20%. При отражении возвратов товаров от покупателя и возвратов поставщику ФНС России рекомендует использовать корректировочные счета-фактуры вместо «обычных» счетов-фактур, применяемых до 01.01.2023. Как оформлять возврат товара продавцом и покупателем по новым правилам в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2, рассказывают эксперты 1С.
Пример
До 01.01.2023 в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» редакции 2 реализация и возврат товаров от покупателя и принятие НДС к вычету отражались продавцом в следующем порядке: на поступивший товар оформлялся документ Поступление МЗ с видом поступления Возврат от покупателя. При поступлении счета-фактуры на возвращенный товар он регистрировался документом Счет-фактура полученный.
Переходный период, когда компаниям могло потребоваться регистрировать в книгах продаж корректировочные счета-фактуры со ставкой налога 18%, начался с 1 января 2023 года. При этом соответствующие изменения в форму книги продаж и дополнительные листы к ней вступили в силу лишь с 1 апреля 2023 года (постановление Правительства РФ от 19.01.2023 № 15). Отражать продажи и суммы налога со старой ставкой 18% (18/118) в книге продаж нужно в добавленных графах 14а, 17а, а прежние графы 14 и 17 предназначены для отражения продаж и налога со ставкой 20 % (или 20/120). Получается, что обновленная книга еще не действует, а старую применить уже не получится, поскольку в ней нет граф для операций с разными ставками налога.
Три важнейших изменения, о которых нужно помнить при декларировании НДС в 1 квартале 2023 года
В своих разъяснениях налоговики предлагают использовать новую форму книги продаж и дополнительного листа к ней уже в первом квартале 2023 года (прямого запрета на это Постановление № 15 не содержит). Как вариант, можно доработать старую форму в бухгалтерской программе, добавить в нее дополнительные графы.
Коды операций изменились
Прежде при возврате товара покупатель составлял счет-фактуру, возврат был обратной реализацией. При увеличении ставки налога покупатель (плательщик НДС), оформляя возврат товара, понес бы финансовые потери. Дело в том, что если реализация товара произошла в 2023 году, а возвращается он (например, в связи с браком) в 2023, то покупателю при возврате пришлось бы заплатить больше налога, чем принято к вычету при приобретении товара. Либо покупатель остался бы должен поставщику (поскольку такой же сумме НДС в 2023 году соответствует уже меньшая стоимость товара без НДС).
Отметим, что изменения в Постановление № 1137 вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования (опубликованы 22.01.2023) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. Соответственно они станут обязательны только с апреля 2023 года.
В случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычетам (п.5 ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат также суммы НДС, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Как вернуть товар, если он не нужен покупателю
Фактически имеет место частичное расторжение договора в отношении возвращаемого товара, оказавшегося некачественным (если взамен брака поставляется другой товар, то его передачу можно рассматривать как самостоятельную реализацию в рамках заключенного договора).
С 1 января 2023 года поставщик, а не покупатель, обязан составлять счет-фактуры для корректировки при возврате товаров или части поставленных товаров. Делать это следует не только для оформления возвратов товаров, которые были проданы после 1 января 2023 года, но и до этой даты (пункт №1.4 Письма ФНС РФ №СД-4-3/20667 от 23.12.2023).
Начисление НДС и особенности возврата товара поставщику: изменения для 2023 года
Продавец в случае возврата должен принять к вычету НДС по товарам, которые были возвращены, основываясь на корректировочной счет-фактуре (пункты №5 и 13 статьи №171, а также пункты №4 и 10 статьи №172 НК РФ). Покупатель же восстанавливает НДС по возвращенным товарам по документу на корректировку в книге продаж (третий пункт статьи №170 НК РФ).
Возврат поставки в 2023 году
Как было сказано выше, с 1 января 2023 года именно поставщик обязуется составлять при необходимости корректировочную счет-фактуру для оформления возврата товара. До 2023 года эта обязанность была возложена на покупателя, такой процесс назывался «обратная реализация». Однако так как повысилась ставка НДС (ФЗ №303 от 03.08.2023), законодатели были вынуждены ввести подобные изменения для защиты поставщиков (если товар был продан по ставке 18%, то возвращать бы его пришлось в 2023 году без принятых нововведений уже по ставке 20%).
4) Осуществлялась безвозмездная передача
В соответствии с действующим законодательством, безвозмездная передача в целях учета НДС признается реализацией товаров (работ, услуг). Но вот облагаемого дохода для целей расчета налога на прибыль в данном случае нет, поэтому между налоговыми базами по НДС и налогу на прибыль возникает объяснимая разница, по которой необходимо предоставить пояснения в ФНС.
Конечно, бывает еще множество более редких ситуаций, которые приводят к несоответствию доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по налогу на добавленную стоимость. Например, целевые поступления, использованные не по назначению, признаются доходом в налоговом учете, а вот НДС не облагаются. Но рассмотреть все многообразие вариантов в рамках одной статьи не представляется возможными, поэтому я рассказала вам лишь о самых популярных из них. А если вы захотите поделиться своим опытом и написать в комментариях о ситуации, не упомянутой в статье, то мы будем вам очень благодарны, ведь эта информация может быть полезна тысячам других пользователей интернета, которые заглянут на наш сайт в поисках ответа на такой важный вопрос.
Если ваша организация осуществляет реализацию на экспорт, то необходимо также прибавить налоговую базу, отраженную в Разделе 4 отчета по НДС. Еще учитываем операции, не подлежащие налогообложению и включенные в Раздел 7.
Если, собрав налоговую базу по всем разделам деклараций по НДС за требуемый период, вы не получаете сумму, отраженную в декларации по налогу на прибыль, то начинаем разбираться с причинами такого явления.
Внутренние расхождения в декларации по НДС
Требования о предоставлении пояснений от налоговых органов всегда приходят в самый неподходящий момент. А иногда ситуация осложняется еще и тем, что вы не понимаете, в чем именно заключается ошибка, как правильно её исправить, и будет ли достаточно просто пояснений или нужно предоставлять уточняющие отчеты? В этой статье я хочу поговорить с вами об одной из самых популярных причин для направления требования: несоответствие доходов от реализации по налогу на прибыль и выручки по НДС.
Добрый день! Бухгалтерия предприятия, редакция 3.0 (3.0.71.69) ОСНО
Подскажите , пожалуйста ,при возврате в 2023г. товара от покупателя мы оформили документ «Корректировка реализации». Правильно ли ,что налоговая база в декларации по НДС , указанная в строке 010 гр.3 раздела 3 больше на сумму возврата (без НДС) суммы выручки от реализации , указанной в декларации по налогу на прибыль в строке 010 прил.1 к листу 02? Или я неверно оформила корректировку и указанные значения должны быть равны?
Заранее спасибо за ответ!
Корректировка при возврате товара
Спасибо, Максим, за ответ.
Нет, через 91 счёт возврат не прошёл. По проводкам сторно 90.01.1 на сумму возврата без НДС, что и явилось разницей в выручке при заполнении деклараций по НДС и прибыли. Правильное ли это поведение программы при автоматическом заполнении деклараций? Выручка от реализации больше в декларации по НДС, чем доход в декларации по прибыли.
Все комментарии (9)
Добрый день.
Да правильно. Если Вы посмотрите на проводки сформированные документом «Корректировка реализации», то увидите, что у вас возврат прошел через 91 счет, а в декларации по налогу на прибыль, это строка с внереализационными доходами.
