Возврат Товара И Налоговая База Ндс И Прибыль 2023

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат Товара И Налоговая База Ндс И Прибыль 2023. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

На основании пункта 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2023 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 января 2023 г. N 15, начиная с 1 апреля 2023 г. у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет. В связи с этим с 1 апреля 2023 г., а при возврате покупателем товаров, принятых им на учет до 1 апреля 2023 г. и после указанной даты, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Содержание

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 июля 2023 г. N 03-07-09/52435 О применении НДС при возврате товара организацией-покупателем, являющейся налогоплательщиком НДС, организации-поставщику, применяющей УСН

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при возврате товара организацией-покупателем, являющейся налогоплательщиком НДС, организации-поставщику, применяющей упрощенную систему налогообложения, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Когда покупатель возвращает товары, которые он ранее взял на учет, ему следует восстановить по ним НДС, который предъявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае корректировочный счет-фактура тоже служит основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2023 № СД-4-3/20667).

Так, покупателю более не должен выписывать счет-фактуру на производимый возврат товаров. С 01.01.2023 при возврате ТМЦ поставщик обязан выписать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров.

Как действовать продавцу

На основании п. 5 ст. 171 НК РФ продавец может заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров. Корректировочный счет-фактура в этом случае выступает основанием для заявления продавцом налогового вычета (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2023 № СД-4-3/20667).

Начиная с 1 января 2023 года, возврат товаров поставщику оформляется по новым правилам. Покупателю больше не нужно выставлять счет-фактуру на возврат товаров. Теперь при возврате ТМЦ поставщик обязан выписывать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров. При этом неважно, были ли товары приняты к учету покупателем или нет, а также неважен период отгрузки товаров (то есть отгружены товары до 1 января 2023 года или после) (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ ).

Рекомендуем прочесть:  Вольнонаемные Работники Росгвардии Льготы

Возврат товара поставщику в 2023 году: НДС

При оформлении возврата товара поставщику корректировочный счет-фактура выставляется с налоговой ставкой НДС в том же размере, что и в счете-фактуре, к которому он составляется. То есть если в первоначальном счете-фактуре НДС указан в размере 18%, то и в корректировочном счете-фактуре ставка НДС должна быть 18% (п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ ).

Возврат товара поставщику в 2023 году: НДС

Продавец вправе заявить вычет НДС со стоимости возвращенных товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ). Корректировочный счет-фактура при этом будет являться основанием для заявления налогового вычета продавцом (п. 13 ст. 171 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 1.4 Письма ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ ). Для вычета поставщик регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок за текущий период. Заявить вычет поставщик вправе в полном объеме в течение года после возврата товаров и после отражения в учете соответствующих операций по корректировке (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.

Налоговые сложности при возврате товара

Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация

(если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру. И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.

Соответственно при выставлении в 2023 году корректировочных счетов-фактур в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2023 года следует указывать ставку НДС 18% (п.1.2 и 1.3 Письма.

Новый порядок оформления возврата товаров и корректировочные счета-фактуры в 2023 году

Начиная с 1 января 2023 г. при возврате всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем. Новый порядок применяется независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2023 или после этой даты (п.1.4 Письма).

Оформление корректировочного счета-фактуры в 2023 году

Новая ставка НДС 20% (вместо 18%) применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2023 (п. 4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2023 № 303-ФЗ (далее — Закон № 303-ФЗ)).
Поэтому при выставлении корректировочных и исправленных счетов-фактур правило простое: в них нужно указать ставку НДС, действующую на момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Следует отметить, что правила оформления первичных документов, то есть товарных накладных, не изменились: покупатель обязан составить акт о расхождении (чаще всего это накладная по форме ТОРГ-2) в присутствии продавца, направить в сторону поставщика претензию о принятии поставки назад вместе с актом.

Продавец в случае возврата должен принять к вычету НДС по товарам, которые были возвращены, основываясь на корректировочной счет-фактуре (пункты №5 и 13 статьи №171, а также пункты №4 и 10 статьи №172 НК РФ). Покупатель же восстанавливает НДС по возвращенным товарам по документу на корректировку в книге продаж (третий пункт статьи №170 НК РФ).

Рекомендуем прочесть:  Взыскание Госпошлины При Удовлетворении Требований О Взыскании Страховых Выплат

Оформление корректировочных документов

В 2023 году изменились правила оформления возврата товаров и расчета НДС, об этом Федеральная налоговая служба сделала пояснения в Письме ФНС РФ №СД-4-3/20667 от 23.12.2023 «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».

Обоснование позиции:
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
— в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. ст. 465 и 466 ГК РФ);
— в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. ст. 467 и 468 ГК РФ);
— ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);
— в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);
— несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
В письме ФНС России от 26.10.2023 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
В частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация несостоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2023 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2023 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2023 N 03-03-06/1/51, УФНС России по г. Москве от 11.03.2023 N 16-15/020516@, МНС по Московской области от 26.03.2023 N 06-22/2264).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Возврат Товара И Налоговая База Ндс И Прибыль 2023

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация — бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2023 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2023 г. по ставке НДС 20%. В 2023 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль организации необходимо определить доход от реализации и уменьшить налоговую базу на стоимость возвращаемых товаров.
В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Общие понятия о налоговой базе НДС закреплены в ст. 153 НК РФ. Однако определение в ней дано с учетом терминов и порядков, обозначенных в других статьях НК РФ. Так, в ст. 154–162.2 НК РФ изложены особенности определения налоговой базы при проведении различных видов хозяйственных операций.

Налоговая база НДС в 2023-2023 годах

В настоящее время, чтобы быть уверенными в том, что контрагент выполнит свои обязательства по оплате, многие организации включают в договоры такое условие, как обеспечительный платеж. Это условие предполагает, что на счет продавца поступит определенная сумма денежных средств, которые будут выступать гарантией оплаты.

Общие понятия о налогооблагаемой базе НДС

В хозяйственной деятельности может сложиться ситуация, когда организация отгрузила продукцию или выполнила работы, а уже после получила оплату. Через некоторое время организация-продавец по согласованию с покупателем уменьшает цену и, соответственно, стоимость продукции (работ). Далее выставляется корректировочный счет-фактура.

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.

Рекомендуем прочесть:  В Розыске От Банков Машины

Налоговые сложности при возврате товара

Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация

Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;

В свою очередь, покупатель – плательщик НДС, принявший к учету товары и заявивший вычет по покупке на основании отгрузочного счета-фактуры, должен будет зарегистрировать корректировочный счет-фактуру продавца в книге продаж. Это будет необходимо в целях восстановления налога на основании подп. 4 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса. Однако если покупатель не принял на учет возвращенные им товары, то корректировочный счет-фактуру в книге продаж регистрировать не потребуется.

Речь идет об универсальном способе применения НДС при возврате товаров, в рамках которого предусмотрено выставление продавцом корректировочного счета-фактуры с указанием налоговой ставки, действовавшей при отгрузке товаров. Такой счет-фактуру необходимо будет регистрировать в книге покупок. Причем это будет актуально во всех случаях – независимо от того, является или не является покупатель плательщиком НДС, принял или не принял он на учет товары, возвращена им вся партия или часть товаров.

Информация, содержащая описание такого способа и анонсирование соответствующих поправок в постановление Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», сегодня опубликована на официальном сайте журнала «Налоговая политика и практика», учредителем которого является ФНС России.

Отметим, ранее налоговики рекомендовали продавцу при возврате с 1 января 2023 года всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 1 января 2023 года или с указанной даты (письмо ФНС России от 23 октября 2023 г. № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период»).

Требования по налогу на прибыль часто бывают не менее загадочными и даже более трудоемкими для объяснений, чем по НДС. Компания получила требование в рамках камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 2023 год с просьбой объяснить расхождения между расходами, отраженными в отчете о финансовых результатах ( приложение № 1 к приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н ) и расходами, указанными в декларации по налогу на прибыль. Еще инспекторы задали вопрос о том, «почему налоговая база за 2023 год не изменилась по сравнению с налоговой базой за 9 месяцев 2023 года при существенном увеличении сумм выручки».

Расхождения в декларации по прибыли и ндс

Практически каждая компания получала требование о представлении пояснений в рамках камеральной проверки по НДС. Зачастую фискалы просят объяснить причины расхождений показателей, из которых складывается выручка в годовой декларации по налогу на прибыль, с размером налоговых баз, отраженных в декларациях по НДС за все четыре квартала отчетного года. Какие документы на камералке по НДСтребовать незаконно >>>

Объясняем налоговикам причины расхождений

Что касается второго расхождения, то ситуация весьма стандартная. В декларации по НДС реализация на экспорт отражается в периоде, в котором собран весь комплект документов, подтверждающих нулевую ставку налога. Обычно это происходит в более позднем периоде, чем тот, в котором отражается в учете выручка от реализации экспортного товара для целей налогообложения прибыли. Если это ваш случай, в ответе на требование следует указать, что в декларации по НДС за указанный период не отражена сумма реализации на экспорт, облагаемая по ставке 0%.

Дарья К.
Оцените автора
Правовая защита населения во всех юридических вопросах