⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат Товара Поставщику Налог На Прибыль У Покупателя. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Здесь важен следующий момент. Чтобы не было претензий к вычету, в договоре стоит четко обозначить, что возврат товара производится обратной поставкой, в которой покупатель является продавцом, а продавец — покупателем. Тогда никаких оснований придраться к счету-фактуре (он будет не корректировочным, а обычным) у проверяющих не будет. Если такой конкретики в договоре нет, претензии возможны к любому оформлению сделки:
- Вы сделали корректировочный счет-фактуру, а налоговая говорит: «У вас обратный выкуп, нужен счет-фактура от покупателя» — и снимает вычет.
- Или наоборот, оформили обратную поставку, а контролеры вам: «У вас не написано об обратной поставке, сказано о возврате» — и вы также лишаетесь вычета и вынуждены идти в суд.
Обычный возврат
Как правило, при возврате товаров отдельный договор купли-продажи, в котором покупатель становится продавцом, а продавец — покупателем, никто не заключает. Поэтому так сразу представить себе ситуацию, о которой говорит Минфин, непросто.
При методе начисления в момент реализации товара (то есть перехода права собственности на товар) независимо от фактического получения за него денег включите в доходы от его реализации выручку (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Бесплатные юридические консультации
Стоимость возвращенных товаров в прямых расходах списывайте по мере реализации продукции, в стоимости которой учтены возвращенные товары (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). А если вы планируете перепродать эти товары, то списывайте в момент их реализации (ст. 320 НК РФ).
Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыль
Расходы в виде покупной стоимости возвращаемого товара учитывайте в прямых расходах и списывайте при реализации этого товара. Кроме того, вы можете учесть в прямых расходах транспортные затраты на доставку товаров до вашего склада (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).
ООО «Производственная фирма «Мастер»» занимается производством тентовых материалов. Одним из клиентов организации является ООО «Торговая фирма «Гермес»». В соответствии с договором купли-продажи «Мастер» ежемесячно поставляет продукцию «Гермесу», при этом «Гермес» перечисляет аванс в счет предстоящих поставок.
Как поставщику отразить в учете возврат товаров от покупателей
НДС принимайте к вычету, когда возвращаемая продукция будет оприходована (т. е. учтена на счете 10 или 41) (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом возвращаемую продукцию приходуйте по балансовой стоимости, то есть в сумме реальных затрат, связанных с производством данной продукции (письма Минфина России от 16 июня 2023 г. № 03-03-06/1/351, ФНС России от 17 июля 2023 г. № 3-2-06/77).
ОСНО: налог на прибыль
Если организация применяет метод начисления и покупатель возвращает продукцию, которая еще не перешла ему в собственность, то «обратной реализации» не происходит (п. 1 ст. 39 НК РФ). Ведь собственником продукции оставался продавец. Поэтому у организации-продавца возврат продукции никак не повлияет на налогооблагаемую базу – доходы и расходы будут учитываться исходя из фактического количества реализованной продукции (т. е. стоимость возвращенной продукции учитываться не будет) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 252 НК РФ). Это правило применяется, если основания для возврата продукции возникают у покупателя в момент ее приемки (т. е. фактически покупатель не принял продукцию и не оприходовал ее) либо договор был аннулирован на момент заключения (из-за ненадлежащего качества товаров).
Независимо от вида страхования и лица, являющегося страхователем, операции страхования не подлежат обложению НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, никаких последствий при уплате взносов на страхование товаров у покупателя не возникает.
Налоговые последствия договора поставки: что важно знать покупателю (часть II)
Покупатель, использующий кассовый метод, признает сумму возмещения убытков в составе внереализационных расходов на дату перечисления поставщику денежных средств с расчетного счета или из кассы (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Уплата взносов на страхование товаров
- если договор страхования заключен на срок менее одного отчетного периода, то сумма страхового взноса учитывается в расходах в периоде ее перечисления или выдачи из кассы;
- если договор страхования заключен на срок более одного отчетного периода, то сумма страхового взноса учитывается равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом не имеет значения, разовым платежом или в рассрочку уплачена страховая премия.
Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 10 августа 2023 г. № 03-07-11/280, от 7 августа 2023 г. № 03-07-09/109, от 13 апреля 2023 г. № 03-07-09/34 и ФНС России от 5 июля 2023 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Если покупатель не принял к учету возвращаемый товар или часть товаров, то НДС можно возместить только в той части, которая относится к фактически принятому товару (п. 1 ст. 172 НК РФ). При уточнении количества отгруженных товаров в сторону уменьшения продавец по согласованию с покупателем должен составить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ, п. 2 раздела II приложения 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137). Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом, или документ, подтверждающий снижение цены, как правило, должен быть зарегистрирован у покупателя в книге продаж (п. 14 раздела II Приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137). На основании этой книги определяется сумма НДС, подлежащая уплате за налоговый период (п. 1 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137). Однако, поскольку суммы НДС со стоимости товаров, возвращенных продавцу, в данной ситуации восстановлению не подлежат, то корректировочный счет-фактуру, выставленный продавцом, регистрировать в книге продаж не нужно (письма Минфина России от 20 февраля 2023 г. № 03-07-09/08, от 10 февраля 2023 г. № 03-07-09/05).
ОСНО: налог на прибыль
В данном случае при возврате товаров следует заполнить только товаросопроводительные документы (формы № ТОРГ-12, № 1-Т, транспортную накладную). Поставщик сможет принять к вычету входной НДС по возвращенным товарам на основании собственного корректировочного счета-фактуры (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 10 августа 2023 г. № 03-07-11/280 и ФНС России от 5 июля 2023 г. № АС-4-3/11044 (документ размещен на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).
Стороны также могут договориться о том, чтобы такая операция прошла как реализация. Это бывает, когда товары покупали для дальнейшей перепродажи и не все они были проданы в оговоренный срок. Тогда покупатель может стать продавцом и продать поставщику то, что не удалось реализовать.
С 2023 года покупатель-плательщик НДС больше не обязан выставлять счета-фактуры по возвращаемым товарам, принятым им на учет. Вместо этого поставщик оформляет корректировочные счета-фактуры. Но, только при условии, что применяет общий режим налогообложения.
Какими документами оформить возврат товара
А что делать, если поставщик работает на «упрощенке» и не выписывает документы с НДС? Минфин в письме № 03-07-09/52435 от 16 июля 2023 г. подтвердил, что организации и предприниматели, применяющие УСН, при возврате товара покупателем на ОСН, корректировочные счета-фактуры не составляют.
Итак, допустим, продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он не выполнил обязательства по этой сделке. Считается, что договор частично или полностью расторгнут, а товар не перешел в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.
При приемке металлопродукции на склад ООО «Стройинвест» обнаружило, что часть стального листа (3,5 т) была толщиной 6,0 мм (вместо 5,0 мм). Стальной лист, не соответствующий ассортименту по условиям договора, не был принят ООО «Стройинвест» к учету и возвращен продавцу. Покупатель оформил акт об установленном расхождении по ассортименту при приемке товарно-материальных ценностей. Кроме того, была выписана накладная (форма N ТОРГ-12) в адрес поставщика с пометкой «Возврат товаров», в которой указано:
Бухгалтерский учет у продавца
Пример 4. Воспользуемся условием примера 3. Предположим, покупатель — ООО «Стройинвест» в июне 2023 г. принял всю партию приобретенного у продавца — ОАО «Промсталь» металлопроката к учету. В июле при продаже металла был обнаружен брак и часть металлопроката возвращена продавцу на основании выставленной претензии. При этом покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором была отражена стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма налога на добавленную стоимость.
В этом случае сумма возмещения, полученная от страховой компании, признается внереализационным доходом покупателя на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ (см. письма Минфина России от 17.07.2023 № 03-03-06/1/337, от 19.01.2023 № 03-03-06/1/21).
Налоговые последствия договора поставки: что важно знать покупателю (часть II)
При этом покупатель должен скорректировать данные налогового учета о стоимости приобретенных товаров (на основании измененных данных первичных документов). Если, к примеру, покупатель использует метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, то при изменении (пересчете) их цены он должен пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете, начиная с периода их оприходования до момента списания.
Уплата взносов на страхование товаров
Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора (ст. 483 ГК РФ) и принимает товар на ответственное хранение. Возврат не принятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 3 ст. 168 НК РФ).
Ситуация: как учесть при налогообложении обратный выкуп просроченной продукции и ее утилизацию (уничтожение)? Условие о возврате товаров с истекшим сроком годности предусмотрено в договоре с покупателем. Организация применяет общую систему налогообложения.
Как поставщику отразить в учете возврат товаров от покупателей
Если организация возвращает покупателю предоплату, которая была ранее получена в счет поставки, НДС, уплаченный в бюджет с такого аванса, примите к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это нужно в момент возврата денег (п. 5 ст. 171 НК РФ). Одновременно зарегистрируйте в книге покупок счет-фактуру на аванс (п. 22 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137).
ОСНО: налог на прибыль
В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ сказано, что, если покупатель возвращает продукцию, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этой продукции и уплаченный в бюджет. При этом ничего не сказано, что НДС должен быть предъявлен покупателем при возврате. Значит, даже если покупатель не является плательщиком НДС, организация-продавец может принять налог к вычету.
