Как обычно отвечаю на всеми интересные и волнующие вопросы и сейчас поговорим о Как передать затраты от одного юридического лица другому и методах решения данной ситуации. Почему я могу с уверенность отвечать на самые разные вопросы, потому что имею большой опыт в юридическом поле, более 11 лет. Если потребуется проработать более серьезные вопросы, то могу спросить у своих коллег. Некоторые сферы могут требовать немедленного ответа, по этой причине есть онлайн чат, в котором можно быстро получить нужный ответ. И как всегда лучшим решением будет для Вас узнать в комментариях у постоянных подписчиков, которые, возможно, уже раньше сталкивались и решили данный вопрос и поделятся с Вами его решением.
Предупреждаем, что данные могут быть неактуальными в момент прочтения, потому как все быстро изменяется, дополняются и видоизменяются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех интересующих вопросов.
Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.
Дарение
В налоговом учете у компании-учредителя не возникает ни дохода, ни расхода. Отсюда у компаний, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная налоговая разница. Она оформляется бухгалтерской справкой и отражается проводкой Дт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Бухгалтерский и налоговый учет
В общем случае безвозмездная передача имущественных прав признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, исключения смотрите в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Компания должна начислить и уплатить НДС, оформить счет-фактуру и включить ее в книгу продаж.
Управляющая компания заключает с производственной компанией договор, по которому управляющая компания оказывает услуги по управлению деятельностью производственной компанией, исследованию рынка, консультационные услуги и т. д. Если годовая стоимость этих услуг составит 2,4 млн руб., то прибыль управляющей компании будет равна нулю, а производственной – 8 млн руб.
Если же условие о величине доли в уставном капитале не выполнено, то стоимость полученного организацией имущества и денежных средств включается во внереализационный доход и облагается налогом на прибыль (п.8 ст.250 НК РФ).
Автор книги: Денис Шевчук
Следует также учитывать, что по полученным безвозмездно объектам основных средств амортизация не начисляется (п.2 ст.256 НК РФ). По объектам основных средств, приобретенных за счет целевых безвозмездно полученных денежных средств, амортизация также не начисляется (в части стоимости, приходящейся на величину этих средств) .
Документы оформляются сначала на выделение компании, ей по передаточному акту передаются часть активов и пассивов реорганизуемого общества, которые затем, присоединяются к балансу другого юрлица («Общество 2» на схеме выше). Важный нюанс, который необходимо соблюсти в данном случае: наличие деловой цели, которой, конечно, которой не может быть налоговая оптимизация.
Если доля вкладывающегося участника меньше 50%, необходимо указать, что передача происходит в целях увеличения чистых активов. Чтобы была корреспонденция именно с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ для налогового органа.
Вклад в имущество (ст. 66.1 ГК РФ, ст.27 ФЗ «Об ООО») без увеличения уставного капитала
Однако принимающая сторона, если она также на общей системе налогообложения, учитывает ту же сумму налога в составе вычетов после принятия имущества на учет (п. 8 статьи 172, п. 11 статьи 171 НК РФ). В итоге сохраняется баланс уплаченных и принятых к вычету сумм НДС, что фактически означает отсутствие налоговых последствий взноса имущества в уставный капитал для собственника бизнеса.
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
С точки зрения бухучета, компания, отдав часть своего имущества в дар, уменьшила тем самым свои активы. С выбытием какой-то доли основных средств теоретически снижается экономическая эффективность. Поэтому такую операцию проводят по расходным статьям (п. 2 ПБУ №10/99).
Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)
- Передавать средства для оплаты стороне дарителя ни в каком виде или объёме.
- Не совершать встречных действий внутри именно этой сделки, а также не оказывать дополнительных материальных и нематериальных услуг.
Предметы дарения
Что касается организации, имеющих намерение сделать подарок физическому лицу, запрет попадает только на тех лиц, которые работают в сфере государственной службы, здравоохранении и бюджета. В денежном плане определённые рамки отсутствуют.
Суммы для совершения безвозмездной сделки
Если говорить о такой форме, как подарок, стоит сконцентрировать внимание на том, как его трактует законодатель. То есть это могут быть как денежные средства, так и вещи, инвентарной или рыночной стоимостью, не превышающей 3 000 рублей.
При взносе в уставный капитал НДС начислять не нужно, т.к. передача имущества в инвестиционных целях подпадает под льготу ( подп. 1 п. 2 ст. 146 и подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но учредитель, который работает на ОСНО, обязан восстановить налог пропорционально остаточной стоимости передаваемого объекта (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если дочерняя компания тоже работает с НДС, то она может взять эту сумму к вычету (п. 11 ст. 171 НК РФ). Тогда никаких дополнительных затрат в рамках холдинга не возникнет. Но если получатель работает на спецрежиме, то НДС будет «утрачен». В этом случае сделка будет тем выгоднее, чем выше износ передаваемого объекта.
Однако налоговики всегда внимательно следят за сделками внутри холдингов. В случае, если доход по сделкам между взаимозависимыми российскими компаниями превысит 1 млрд рублей в год, эти операции подлежат обязательному контролю. Но внимание проверяющих могут привлечь и более «мелкие» сделки. Например, в том случае, если одна из сторон договора платит налог на прибыль, а другая – использует один из спецрежимов (ст. 105.14 НК РФ).
Варианты передачи имущества
А при взносе в имущество принимающая сторона, по мнению налоговиков, не может амортизировать полученный объект для налогового учета. Чиновники считают, что первоначальную стоимость в данной ситуации нужно принять равной нулю, либо включить в нее только расходы получателя по доставке и монтажу, если таковые были (письмо Минфина РФ от 14.05.2023 № 03-03-06/1/31986).
Соответственно, вкладом могут быть как деньги, так и любое другое имущество, что делает этот договор вполне подходящим для передачи имущества между «своими» организациями. В качестве положительного момента нужно указать, что неденежные вклады оцениваются по соглашению сторон, а значит, услуги оценщика не понадобятся. Также плюсом договора является то, что государственная регистрация не потребуется, даже если в качестве вклада будет передаваться недвижимость (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 16.02.01 № 59 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»»).
Теперь поговорим о том, что касается процесса управления. Тут операции с полученным имуществом, если, конечно, таковые производятся, уже будут формировать налоговую базу по НДС. При этом плательщиком выступает именно управляющий. Этот статус у него сохраняется даже в том случае, если он применяет упрощенную систему налогообложения. Соответственно, именно управляющий должен отражать операции с доверенным ему имуществом в налоговой декларации и реально уплачивать налог. Обратите внимание, что отдельную декларацию по доверительному управлению составлять не требуется — эти операции отражаются в общей декларации (ст. 174.1 НК РФ). Однако в нашей ситуации названные правила актуальны, лишь в случае, когда между «своими» передаются не основные средства, а, например, товары.
Что такое доверительное управление
Простое товарищество и доверительное управление имуществом основаны на договорных отношениях между организацией-«донором» и организацией-«реципиентом». И оба варианта предполагают передачу имущества не на постоянной, а на временной основе. На этом, пожалуй, их сходство и заканчивается. Начнем более подробный анализ с доверительного управления.
Пункт 4 статьи 421 ГК РФ указывает, что стороны вправе указать любые не противоречащие закону условия в заключаемом соглашении, однако обязательные (существенные) признаки сделки, необходимые в силу требования соответствующих нормативных актов, должны в нем содержаться вне зависимости от воли сторон. Данное правило подтверждается и требованиями статьи 432 ГК РФ, указывающей, что договор может считаться заключенным лишь в том случае, если стороны достигли взаимопонимания по всем существенным условиям (предмету, срокам и т. д.), установленным для конкретного вида сделок.
Мы делаем сложные дела простыми. Опыт адвокатов более 8 лет. 96% успешных дел!
Приведенные выше положения ГК РФ актуальны именно для описываемой нами сделки, поскольку такой правовой конструкции, как «безвозмездная передача имущества» в нормах ГК не упоминается. Следовательно, для выявления существенных признаков такой сделки необходимо прежде всего рассмотреть аналогичные по содержанию договоры, упомянутые в ГК РФ.
Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами
Согласно статье 689 ГК РФ, ссуда предполагает безвозмездное временное пользование чужой вещью с обязательным условием о ее возврате в том же состоянии с учетом нормального износа. В связи с особенностями предмета ссуды по такой сделке могут быть переданы только непотребляемые вещи (недвижимость, оборудование, машины и т. д.), то есть такое имущество, которое не изменяет своих основных характеристик в ходе эксплуатации.
- Навсегда и бесплатно — договор дарения, взнос в имущество организации, взнос в УК.
- Навсегда, но за деньги — договор купли-продажи (по «льготной» цене), взнос в УК.
- Временно и бесплатно — договор ссуды, взнос в УК.
- Временно и за деньги — договор доверительного управления, договор аренды (по «льготной» цене).
Навсегда или на время, за деньги или без?
Первое, с чем надо определиться, принимая решение о «переброске» имущества, — предполагается ли в дальнейшем возврат этого имущества, или оно будет передано в новую организацию навсегда. Это определяющий вопрос для выбора договора, на основании которого будет происходить передача имущества.
Вводная информация
- дарение запрещено законодательно;
- нарушение этого запрета делает сделку уязвимой в течение трех лет с момента передачи имущества (таков срок давности по применению последствий ничтожной сделки);
- передающей стороне придется заплатить НДС, который принимающая сторона не сможет принять к вычету;
- принимающая сторона должна будет заплатить налог на прибыль со стоимости полученного;
- принимающая сторона не сможет учесть стоимость полученного имущества в расходах (кроме ОС).
Статья 421 ГК РФ гарантирует субъектам гражданских отношений право на свободу заключения сделок — как предусмотренных нормами ГК РФ и иными нормативными актами, так и таких, которые специально законом не регулируются. В том случае, если заключаемая сторонами сделка не упоминается в законодательных актах либо включает в себя элементы нескольких договоров, к ней, согласно пункту 3 данной статьи, должны применяться те положения, которые предусмотрены для договоров, обладающих аналогичными признаками.
Правовые аспекты безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами
Как справедливо отмечено в вопросе, пп.4 п. 1 ст.575 Гражданского кодекса РФ запрещает дарение в отношениях между коммерческими организациями. Признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения.
Возможна ли безвозмездная передача товаров другой организации?
- эксплуатирует вещь не в соответствии с ее назначением (вопреки условиям сделки);
- содержит вещь в неисправном состоянии без проведения необходимого обслуживания и ремонта;
- наносит вред вещи или иным образом ухудшает ее эксплуатационные характеристики;
- передает вещь третьим лицам без наличия специального разрешения ссудодателя.
