⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — У Продавца Получившего И Вернувшего Переплату За Отгруженный Товар Не Возникнет Проблем В Налоговом Учете В 2023 Г. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.
Согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 при изменении обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению.
В рассматриваемой ситуации покупатель производит возврат товара в следующем после его продажи календарном году. В таком случае операции по корректировке ранее признанного дохода от продажи товара отражаются в бухгалтерском учете в месяце возврата этого товара, при этом бухгалтерские записи прошлого года по отражению выручки от продажи указанного товара не корректируются. Это следует из п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
На сумму признанного в прошлом году дохода от продажи товара (в размере денежных средств, уплаченных покупателем за товар и подлежащих возврату) организацией признается убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, который отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
Фактическая себестоимость возвращенного покупателем некачественного товара признается в составе прочих доходов в качестве прибыли прошлых лет п. 7 ПБУ 9/99).
В соответствии с п.п. 4, 10 ст. 172 НК РФ в связи с возвратом товара НДС принимается к вычету.
Бухгалтерские записи делаются на основании следующих первичных документов: товарная накладная, соглашение о возврате товара, соглашение о расторжении договора, претензионное письмо, бухгалтерская справка, корректировочный счет-фактура.
Дебет 91-2 Кредит 62 — отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в сумме дохода от реализации товара;
Дебет 41 Кредит 91-1 — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в сумме фактической себестоимости возвращенного товара;
Дебет 68, субсчёт «Расчеты по НДС» Кредит 91-1 — принят к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного товара*(3).
В рассматриваемой ситуации покупатель возвращает товар в рамках того же договора, по которому организация-поставщик поставила товар. При этом поставщик составляет корректировочный счет-фактуру. И здесь неважно, принимал ли покупатель этот товар к учету, является ли товар качественным или бракованным (п. 10 ст. 172 НК РФ, смотрите письма Минфина России от 08.04.2023 N 03-07-09/24636, от 04.02.2023 N 03-07-11/6171, ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@).
В графе 7 корректировочного счета-фактуры необходимо привести ту ставку НДС, которая указана в отгрузочном счете-фактуре (пп. «п» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@). Корректировочный счет-фактура на возврат регистрируется в книге покупок. В книге продаж его не регистрируют (п. 12 Правил ведения книги покупок).
Положение, предусматривающее обязанность покупателя выставлять и регистрировать в книге продаж счет-фактуру в случае возврата принятого на учет товара, с 01.04.2023 исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж (письмо Минфина России от 10.04.2023 N 03-07-09/25208). Смотрите: Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу.
Возврат товара произведен в связи с выявлением существенных неустранимых недостатков, право собственности на товар перешло к покупателю. Покупатель в 2023 году являлся плательщиком УСН.
Какими документами и бухгалтерскими проводками у поставщика оформляется возврат от покупателя товара, проданного в 2023 году?
Были ли какие-либо изменения в законодательстве в 2023 году?
Обоснование позиции:
Пунктом 2 ст. 475 ГК РФ установлено, что в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если товар возвращается продавцу по перечисленным обстоятельствам, то можно говорить о том, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанной ситуации происходит полное расторжение договора поставки (купли-продажи). При этом отменяется изначальный переход права собственности на данный товар от поставщика к покупателю.
Однако анализ арбитражной практики показывает, что налоговые органы рассматривают возврат товаров, после того как право собственности на них перешло к покупателю, как «обратную реализацию».
В ряде решений суды указывают, что расторжение договора купли-продажи товаров в связи с нарушением существенных его условий, в частности условий о качестве товаров, не может квалифицироваться как новый договор, в котором организация, которая приобрела товар для последующей его реализации, является поставщиком по отношению к организации, от которой она получила этот товар (постановления АС Северо-Кавказского округа от 28.09.2023 N Ф08-6261/15 по делу N А63-2533/2023, ФАС Московского округа от 07.12.2023 N Ф05-13766/12 по делу N А40-54535/2023, от 05.04.2023 N КА-А40/2672-10, от 28.01.2023 N КА-А40/14851-09, от 06.07.2023 N КА-А40/2935-09, Девятнадцатого ААС от 08.12.2023 N 19АП-4037/11).
В то же время в постановлении ФАС Московского округа от 23.06.2023 N Ф05-6004/14 по делу N А40-128540/2023 суд указал, что возврат покупателем товара признается реализацией и не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу (смотрите также постановление АС Центрального округа от 17.10.2023 N Ф10-3573/17 по делу N А09-13225/2023).
Президиум ВАС в п. 9 Информационного письма от 17.11.2023 N 148, в частности, указал, что налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые в их исполнение финансово-хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском учете.
По мнению налоговых органов, если недостаток товара обнаружен после его оприходования (перехода прав собственности на него), то возврат некачественного товара признается «обратной реализацией» (письма УФНС России по г. Москве от 18.04.2023 N 20-12/037667, от 19.04.2023 N 19-11/036207, от 19.04.2023 N 19-11/36207, смотрите также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2023 N Ф08-7717/07-2891А, определение ВАС РФ от 22.02.2023 N 1569/08).
Вместе с тем можно говорить о том, что при возврате некачественного товара речь не может идти о продаже покупателем таких материальных ценностей, товар не считается реализованным, товар возвращен поставщику, покупка не состоялась.
Следовательно, при возврате товара в связи с ненадлежащим исполнением поставщиком условий договора возврат товара не будет признаваться реализацией для целей налогообложения.
При возврате товара покупатель должен оформить товарную накладную с пометкой «на возврат» (например, по форме N ТОРГ-12 или М-15, письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2023 N 16-15/089421@)*(2).
Относительно оформления счетов-фактур отметим, что при возврате товара поставщикам — плательщикам НДС, выставившим счета-фактуры покупателю при отгрузке товара, покупатель, не являющийся плательщиком НДС, счета-фактуры не выставляет вне зависимости от причин возврата или принятия данных товаров на учет (смотрите также письма Минфина России от 19.03.2023 N 03-07-15/8473, от 31.07.2023 N 03-07-09/96, от 24.07.2023 N 03-07-09/89, от 03.07.2023 N 03-07-09/64, от 16.05.2023 N 03-07-09/56, ФНС России от 14.05.2023 N ЕД-4-3/8562@).
Покупатель должен будет уменьшить налоговый вычет на разницу, что может повлечь с учетом состояния расчетов с бюджетом (переплата, право на возмещение) доплату налога и пеней не на весь первоначально примененный вычет, а только на размер уменьшения.
Ошибка в стоимости отгруженных товаров: варианты применения вычета НДС
Контрагент выставил первоначальный счет-фактуру на основании первичных документов. Как правило, в предпринимательской практике счет-фактура с соответствующими показателями формируется на основании первичных документов, оформленных по факту отгрузки товаров, выполнения работ. В целях налогообложения предприниматели составляют акты приема-передачи и после оказания услуг.
Исправленный счет-фактура. Как принять к вычету НДС по закону?
Обнаружив ошибку в последующем налоговом периоде, контрагент исправляет первичные документы (составляет новые документы с правильной стоимостью) и выставляет исправленный счет-фактуру. Однако почему надо выставлять исправленный счет-фактуру, а не корректировочный? Налоговый кодекс РФ предусматривает выставление продавцом корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в т.ч. в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).
Новая ставка НДС 20 процентов должна указываться в кассовых чеках начиная с 1 января 2023 года. К нарушениям ФНС намерена относиться строго. Поэтому кассовую технику нужно привести в соответствие этому требованию как можно скорее. Что нужно делать — читайте в нашей статье >>
Это вполне привычная ситуация, которая не вызовет сложностей. Налоговая база определяется в 2023 году. Продавец платит налог, а покупатель принимает его к вычету по ставке 18 процентов. После перехода на НДС 20% в 2023 году по таким договорам поставки не возникнет проблем: на момент оплаты налоговую базу не потребуется пересчитывать, и увеличение ставки не изменит налоговые обязательства продавца и покупателя.
А что если мы указали ставку НДС 20 процентов при заключении договора в 2023 году?
Сложность может возникнуть только в том случае, если в 2023 году вы отгрузите не весь товар по договору. Тогда НДС потребуется начислить отдельно для каждой отгрузки на стоимость фактически отгруженных товаров. Для тех товаров, которые будут отгружены после 1 января 2023 года, будет применяться ставка НДС 20 процентов.
Исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых правильно заполненных экземпляров счетов-фактур. Поэтому, если в 2023 году продавцу придется исправлять счет-фактуру, выставленный до 1 января 2023 года, в исправленном счете-фактуре нужно будет указать правильную ставку НДС, действующую на момент отгрузки, т.е. 18%.
Новый порядок оформления возврата товаров и корректировочные счета-фактуры в 2023 году
При составлении корректировочных счетов-фактур и корректировочных документов в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та налоговая ставка по НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура. Соответственно, если возвращаются товары, при отгрузке которых покупателю был предъявлен НДС по ставке 18%, при выставлении корректировочного счета-фактуры также указывается ставка 18%.
Оформление корректировочного счета-фактуры в 2023 году
Если же покупатель — плательщик НДС возвращает часть партии товаров, принятой к учету, то он должен выставить в адрес поставщика счет-фактуру так, как — будто продает эти товары поставщику, начислив (восстановив) НДС по возвращенным товарам.
Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенных покупателем товаров, на которую был уменьшен доход от их реализации. По этой же стоимости полученные от покупателя некачественные товары принимаются к учету продавца.
Возврат товара налог на прибыль у продавца
Поскольку покупатель — плательщик НДС, с такой реализации надо исчислить налог к уплате в бюджет в текущем периоде. Покупатель выставляет бывшему продавцу счет-фактуру на возвращаемые товары в течение 5 календарных дней с даты возврата. В нем бывший покупатель указывает себя в качестве продавца, а бывшего продавца (которому возвращается товар) — в качестве покупателя. Этот счет-фактуру надо зарегистрировать в ч. 1 журнала учета счетов-фактур и в книге продаж (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 20.02.2023 N 03-07-09/08). Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по первоначальному счету-фактуре, полученному от продавца при приобретении возвращаемых товаров, не нужно.
Возврат товара налог на прибыль у продавца
Учитывая то, что в рассматриваемом случае искажения налоговой базы продавца привели к излишней уплате налога на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором были реализованы товары несоответствующего качества, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлено искажение.
Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.
Налоговые сложности при возврате товара
Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.
Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация
Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.
В п. 9 Правил ведения книги покупок также указывается, что исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты. В результате можно сделать следующий фискально мотивированный вывод: поскольку новый экземпляр счета-фактуры (т.е. исправленный) получен в следующем налоговым периоде, то именно в этом налоговом периоде соблюдается одно из условий для применения налогового вычета.
Ошибка в стоимости отгруженных товаров: варианты применения вычета НДС
Налогоплательщики, обратившись к Минфину России, получили разъяснения о том, что в случае если изменение стоимости отгруженных товаров произошло в результате технической ошибки, например из-за указания данных о цене и (или) количестве отгруженных товаров, то корректировочный счет-фактура не выставляется. В этом случае в счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав, вносятся исправления (Письма Минфина России от 30.11.2023 N 03-07-09/44, от 05.12.2023 N 03-07-09/46, от 08.08.2023 N 03-07-15/102, от 15.08.2023 N 03-07-09/119, от 23.08.2023 N 03-07-09/125).
Исправленный счет-фактура. Как принять к вычету НДС по закону?
Неблагоприятных последствий не будет не только у покупателя, но и у продавца, если Минфин России согласится с изложенным толкованием НК РФ либо, с его молчаливого согласия, налоговые органы не будут предъявлять претензии, основанные на «переоценке счета-фактуры».
Для того, чтобы вернуть товар продавцу обратно, передающая сторона выписывает такой же комплект документов, какой он получил при покупке продукции. Это счет-фактура и накладная на передачу товара. В счете-фактуре обязательно выделяется НДС.
Если покупатель на УСН возвращает некачественную продукцию, то этот факт признается аннулированием предыдущей сделки. В налоговом учете данное обстоятельство не отражается. Стоимость продукции в расходах не подлежит учету, а возвращенные денежные средства не будут признаны доходом. С бухгалтерской точки зрения – это возврат аванса.
Как происходит отображение прибыли?
Поскольку возвращающая сторона (покупатель), в том числе ИП, является неплательщиком плательщиком НДС, то и в случае обратной реализации она не выставляет счет-фактуру.
Итак, есть у нас ситуация (данные мы берем для примера), когда компания «А» (продавец) отгрузила в декабре 2023 года товар в количестве 50 штук на общую сумму 120 000 рублей. Сумма НДС идет по ставке 18%, и она составляет 18 305 рублей.
У Продавца Получившего И Вернувшего Переплату За Отгруженный Товар Не Возникнет Проблем В Налоговом Учете В 2023 Г
Действия поставщика – поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру с указанием той ставки НДС, которая действовала в периоде отгрузки товара. В графе «7» корректировочного счета-фактуры будет стоять ставка 18%, потому что именно эта ставка была указана в графе «7» первичного счета-фактуры.
Частичный возврат товара в январе 2023 года и ставка НДС
Компания «Б» (покупатель) приобрела этот товар и по счету-фактуре поставила «входящую» сумму НДС в размере 18 305 рублей на возмещение за IV квартал 2023 года.
Вот как будет выглядеть табличная часть счета-фактуры, который выписал продавец своему покупателю в декабре 2023 года…
Если условия договора не предусматривают доплату и сторонам не удалось прийти к соглашению, то разницу в НДС берет на себя продавец. Возмещение НДС с аванса у продавца и восстановление у покупателя производятся по ставке 18/118, независимо от даты отгрузки (п. 6 ст. 172 и пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Доплата НДС 2% в 2023 году
Поэтому сделки, начатые в 2023 году (и раньше), будут закрыты уже после 01.01.2023. А сумму, соответствующую дополнительным 2% налога, придется доплатить. За чей счет нужно произвести эту доплату, как ее правильно перечислить и отразить в учете — рассмотрим в данной статье.
«Закрытие» аванса, полученного в 2023 году
Все нюансы, связанные с переходным периодом по НДС, рассмотрены в подготовленной нами инструкции. Ознакомьтесь с ней и уточните у штатного бухгалтера — все ли необходимые меры он принял и сделал ли обязательные корректировки в документах?
Если оплата в счет будущей поставки услуг получена иностранным поставщиком в 2023 году, то НДС заплатит не инофирма, а сам российский покупатель (организация или ИП) как налоговый агент (п. 2 ст. 174.2 НК РФ). Однако если покупатель — физлицо, то НДС должна заплатить сама инофирма, встав на налоговый учет в РФ.
- Проведите ревизию своих поставщиков. В первую очередь, тех, кто работает на ОСНО. Просчитайте цены по новым ставкам, спланируйте будущие платежи. Проанализируйте, хватит ли компании оборотных средств, в том числе на выплату налога по новой ставке. В случае нехватки средств решением проблемы может быть:
- привлечение заемных средств;
- договоренность с поставщиками об отсрочке оплаты;
- привлечение поставщиков-упрощенцев.
- Усильте контроль за документооборотом:
- Закрепите сотрудников, ответственных за получение и проверку документов.
- Установите четкие сроки получения документов для всех работников организации.
- Депремируйте сотрудников, не выполняющих свои обязанности. Мера не из приятных, но ситуация с переходом сложная, а налоговые риски могут быть большими.
- Пропишите в допсоглашениях к договорам с поставщиками обязанность предоставления счетов-фактур строго в течение 5 дней.
- Проверьте, как прописано условие об НДС в договорах с поставщиками и покупателями.
Как исчислить НДС с электронных услуг, оказываемых инофирмами
- если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2023 году, перечислен инофирме в 2023 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
- если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2023 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2023 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2023 года;
- если в 2023 году инофирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2023 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120.
