Юридическая тематика очень сложная но, в этой статье, мы постараемся ответить на вопрос «В Какой Стороке Декларации Отражается Убыток От Уступки Права Требования Спо Истечении Срока Платежа». Конечно, если у Вас остались вопросы Вы сможете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Как видно из примера, «В» от переуступки права требования долга получен убыток в сумме 20 000 рублей. Позволяет ли глава 25 Налогового кодекса учесть полученный убыток в целях налогообложения прибыли? Ответ на этот вопрос не так однозначен, как кажется на первый взгляд.
В Какой Стороке Декларации Отражается Убыток От Уступки Права Требования Спо Истечении Срока Платежа
С 1 января 2023 года были внесены изменения*(6) в пункт 2 статьи 268 Налогового кодекса, согласно которым при реализации имущественных прав отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком налогоплательщика в целях налогообложения. С учетом того, что к имущественным правам относятся в том числе и приобретенные права требования долга, Минфин России неоднократно подтверждал, что с 2023 года указанный убыток уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль*(7).
Можно! Следует из Налогового кодекса
Федеральная налоговая служба разъяснила порядок налогового учета и отражения в декларации убытка, полученного от реализации права требования долга как финансовой услуги*(1). Согласно статье 382 Гражданского кодекса право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. К финансовым вложениям в том числе относится дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. Это предусмотрено пунктом 3 ПБУ 19/02*(2).
Следует отметить, что метод сопоставимых рыночных цен — основной в этом перечне. Использование его регулируется статьями 105.5 — 105.7, 105.9 НК РФ и позволяет использовать данные, как по своим сделкам, так и по сделкам сторонних компаний. Другие методы применяются, если отсутствуют сопоставимые сделки или вывод о соответствии цен по рыночной методике сделать затруднительно.
У компании могут возникнуть затруднения в определении процентной ставки, если сопоставимые обязательства отсутствуют и в собственной практике, и у других компаний. Дело в том, что положения п. 1 ст. 105.7 и ст.ст. 105.10 — 105.13 НК РФ эту коллизию не разрешают, а применение других методов может вызвать справедливые претензии налоговых органов.
Сложности второго метода
Впрочем, НК РФ в разделе V.1 не дает четких критериев, как правильно определить соответствие предельных процентных ставок их рыночным значениям. Обычно применяются правила, указанные в статьях 105.5, 105.6, 105.9 НК РФ. Например, в соответствии с пунктом 11 статьи 105.5 НК РФ для определения сопоставимости условий кредитного договора следует ориентироваться на валюту долга, срок погашения обязательства, а также на иные условия, влияющие на процентную ставку.
Организации-депозитарии (категория с кодом «2») по строкам 081 и 080, налог с которых берется по ставке 0%, ставят прочерки. Строку 090 они заполняют на основании информации, полученной от организации, которая выплачивала дивиденды.
В декларации появилось Приложение №2, которое предназначено исключительно для отражения информации по выплаченным налоговым агентом физическим лицам суммам. Появление нового раздела связано с тем, что организации, выплачивающие дивиденды по акциям, должны представлять сведения о размерах этих доходов и удержанном подоходном налоге в декларации по налогу на прибыль. Так как отчетность по налогу на прибыль сдается ежеквартально, то и заполнять этот раздел при выплатах также нужно каждый налоговый период, несмотря на то, что для НДФЛ таковым является отчетный год, а не квартал (письмо Минфина от 05.09.2023 № 03-04-06/44588
).
Выплата дивидендов
Убытки, по которым истек срок платежа в договоре, нужно списывать сразу, на дату уступки. Об этом говорится в новой редакции Налогового кодекса РФ в ст. 279. Ранее, долг покупателя можно было списать только через 45 календарных дней. Новая декларация содержит строки 160 и 170 в Приложении №3, как и ее предшественница, но теперь их нужно заполнять только, если в 2023 году списывался убыток или его часть по операциям за прошлые периоды. Текущий долг, который возник в 2023 году, отражают по строке 300 Приложения №2 к листу 02.
ООО «Альфа» является участником договора долевого строительства жилого дома. Объектом долевого строительства является однокомнатная квартира, стоимость доли составляет 1 701 963 руб. В декабре 2023 года «Альфа» (первоначальный кредитор) заключила договор уступки своего имущественного права физическому лицу за 1 250 000 руб. В этом же месяце организация получила оплату от покупателя. Договор уступки и акт приема-передачи имущественного права были переданы на госрегистрацию в апреле 2023 года. В этом же месяце сделка прошла госрегистрацию.
По общему правилу при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения организация вправе единовременно включить в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, расходы на приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были понесены в период применения упрощенки, но не были оплачены к моменту перехода на общую систему налогообложения. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Из буквального толкования данной нормы следует, что такой порядок распространяется только на затраты, поименованные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет налоговой базы переходного периода можно включить лишь те расходы, которые организация имела право учесть в период применения упрощенки, но не успела оплатить до смены налогового режима. Других правил формирования расходов в месяце перехода на общую систему налогообложения законодательством не предусмотрено.
Особый порядок определения доходов и расходов
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить в состав доходов выплаты, полученные организацией в связи с уменьшением уставного капитала дочернего общества? Полученная сумма меньше размера внесенного вклада.
- по строке 013 Приложения N 1 к листу 02 — выручку от реализации права требования;
- по строке 059 Приложения N 2 к листу 02 — сумму уступленного долга с НДС. Ее нужно включить в состав показателя строки 130 Приложения N 2 к листу 02. По строке 300 Приложения N 2 к листу 02 убыток отражать не надо.
Как отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль
- по строке 140 Приложения N 3 к листу 02 — предельная величина убытка, которая рассчитана вами по правилам п. 1 ст. 279 НК РФ;
- по строке 150 Приложения N 3 к листу 02 — сумма убытка, которая превышает предельную величину.
Как цеденту отразить уступку права требования в декларации по налогу на прибыль
Цедент — первоначальный кредитор отражает уступку права требования в зависимости от того, наступил срок платежа или нет. Если требование было уступлено после наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 013 Приложения N 1 к листу 02 и 059 Приложения N 2 к листу 02. Если требование уступлено до наступления срока платежа, то доходы и расходы от уступки нужно отразить по строкам 100 и 120 Приложения N 3 к листу 02. А убыток от продажи права требования отражается по строкам 140, 150 Приложения N 3 к листу 02. Цессионарий — новый кредитор отражает доходы и расходы по уступке права требования по строкам 013, 059 Приложения N 1 к листу 02 при реализации права требования.
В действующей форме декларации (утв. приказом ФНС России от 26.11.2023 № ММВ-7-3/600@) для признания убытка от реализации права требования долга после наступления срока платежа также предусмотрены строки 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации. При этом в форме декларации и Порядке ее заполнения указано, что с 1 января 2023 года эти строки не применяются.
Разъяснения по этому вопросу ФНС России дала в письме от 25.06.2023 № ГД-4-3/11053@. Налоговое ведомство указало, что начиная с первого отчетного периода 2023 года, такие операции отражаются следующим образом. Выручка от реализации права требования долга после наступления срока платежа указывается по строке 013 приложения № 1 к листу 02, а стоимость реализованного товара (работ, услуг) – по строке 059 приложения № 2 к листу 02 декларации. Таким образом, доходы и расходы от уступки права требования долга после наступления срока платежа учитываются для целей налогообложения независимо от полученного финансового результата.
Другие новости 1С:ИТС
В ранее действовавшей форме декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 22.03.2023 № ММВ-7-3/174@) убыток от реализации права требования долга, признаваемый равными долями, отражался по строкам 110, 130, 160 и 170 в приложении № 3 к листу 02 декларации.
Таким образом, налоговая база от реализации финансовой услуги, оказанной в связи с востребованием первого долга, составит 10 000 руб. (230 000 руб. — 220 000 руб.), а в связи с востребованием второго долга — 5000 руб. (285 000 руб. — 280 000 руб.).
С меняется порядок учета убытка от первичной уступки права требования до срока платежа
91311 «Ценные бумаги, принятые в залог по размещенным средствам» (счет пассивный). На счете учитываются закладные, удостоверяющие права банка как залогодержателя по ипотечному кредиту, в сумме обязательства, обеспеченного ипотекой, указанного в закладной.
Уступка права требования: учет и налогообложение
61209 «Выбытие (реализация) имущества», на котором открываются лицевые счета для учета операций по реализации кредитной организацией прав требования по заключенным первичным договорам. В аналитическом учете ведутся лицевые счета в разрезе договоров. По состоянию на конец дня остатков по данному счету быть не должно;
Теперь все правильно, но осталось только одно маленькое «НО». Мы нарушили один из главных принципов ПБУ 18/02 в программе, формулу: БУ = НУ + ПР + ВР. Поэтому при просмотре оборотно-сальдовой ведомости по счету 91.02 будет заполнен показатель Контроль (Рис. 11).
А теперь давайте вспомним, что происходит у нас в учете в программе? Доходы и расходы, связанные с уступкой права требования, совершенно одинаковы в бухгалтерском учете и в налоговом учете. Программа не умеет нормировать убыток от уступки права требования до наступления срока платежа. Значит, наш налоговый учет не соответствует декларации.
Пример.
По логике, в налоговом учете нам необходимо на 27 096 руб. уменьшить расходы, тем самым увеличить прибыль (налоговую базу). Причем счет 91.02 нам трогать нельзя, так как по нему заполняется Приложение 3 к Листу 02. А в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, необходимо начислить соответствующее постоянное налоговое обязательство (ПНО).
