⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — При Расчете Себестоимости На Возврат Делается Корректировка. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
В этом случае документы составляются как при самостоятельной полноценной сделке: договор, счет-фактура, накладная и пр. Желательно в первоначальном договоре предусмотреть, что в случае возврата нереализованных товаров, стороны оформляют их возврат отдельным договором.
1. Если возврат товара происходит в связи с нарушением договорных обязательств: несоответствие условиям по качеству, комплектности, ассортименту и т. д., поставщик оформляет корректировочный счет-фактуру, регистрирует у себя в книге покупок на основании п. 10 ст. 172 НК РФ.
С 01 апреля 2023 года правила изменились
3. Если в деятельности организации возникает неоднозначная хозяйственная ситуация, прямо не урегулированная нормами Налогового кодекса РФ, у компании всегда есть возможность «спросить» у налоговой инспекции какими нормами налогового законодательства следует руководствоваться при тех или иных обстоятельствах. Для этого предприятие направляет письменный запрос на основании подп.4 п. 1 ст. 32 НК РФ в налоговый орган по месту регистрации, излагает суть своего вопроса (обрисовывает условия операции) и задает вопрос о том, какими нормативными документами, статьями и пунктами руководствоваться при исчислении налогов, отражении операции в налоговом учете, установлении обязанностей налогоплательщика и т. д.
В силу п. 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Таким образом, при частичном отказе покупателя от продукции (товара) и появлении у продавца обязанности вернуть покупателю соответствующую часть уплаченной ранее суммы в учете продавца необходимо отразить связанные с данным фактом операции.
Мы полагаем, что на дату подписания акта об обнаружении брака еще не произошло расторжения договора в понимании п. 2 ст. 475 ГК РФ.
Учитывая изложенное, считаем, что соответствующие бухгалтерские записи формируются в учете организации-продавца в момент возврата бракованного товара покупателем.
Разъяснений уполномоченных органов применительно к порядку ведения бухгалтерского учета нам обнаружить не удалось.
В то же время судьи указывают на то, что операции по возврату товара от покупателей и суммы возвращенных денежных средств следует отражать в налоговом учете в тех периодах, когда товар был возвращен (смотрите, например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2023 N А56-6327/2023).
Также косвенно наше мнение подтверждают и письма финансового ведомства, посвященные вопросам исчисления налога на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 03.06.2023 N 03-03-06/1/378, от 02.06.2023 N 03-03-06/1/370, от 05.02.2023 N 03-03-06/1/51). В них, в частности, указывается, что связанные с расторжением договора доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2023 N 94н. При этом в постановлении Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2023 N 20АП-3974/16 отмечается, что в случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
В связи с изложенным полагаем, что в бухгалтерском учете покупателя в момент возврата товара формируются следующие записи:
СТОРНО Дебет 62 Кредит 90
— уменьшена сумма выручки от продажи товара;
СТОРНО Дебет 90 Кредит 41
— уменьшена себестоимость реализованных товаров;
СТОРНО Дебет 90 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— сторнирована сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару;
Дебет 62 Кредит 51
— перечислены денежные средства организации-покупателю.
При Расчете Себестоимости На Возврат Делается Корректировка
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Операции, связанные с возвратом бракованного товара, отражаются в бухгалтерском учете продавца в периоде приемки такого товара.
В этом же периоде возникает и право на вычет НДС.
Контрагент выявил частичный брак продукции по реализации января 2023 г., брак подтвержден с двух сторон подписанным актом 05.03.2023. И продавец, и покупатель являются плательщиками НДС. Фактически забракованный товар отгружен от контрагента 01.04.2023. Бракованная продукция была получена 02.04.2023. Какой датой необходимо выставить корректировочный счет-фактуру (и какой датой отразить в книге покупок)? Каким периодом произвести корректировку в бухгалтерском учете выручки и себестоимости реализации?
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам у продавца подлежат суммы НДС, предъявленные им покупателю и уплаченные в бюджет в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В настоящее время налоговое ведомство (п. 1.4 письма ФНС России от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@) рекомендует продавцу при возврате товара покупателем выставлять последнему корректировочные счета-фактуры. При этом после внесения пп. «б» п. 2 постановления Правительства РФ от 19.01.2023 N 15 изменения в абзац 1 п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, формальных препятствий для применения корректировочных счетов-фактур в случае возврата товара уже не имеется.
Корректировочные счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (абзац 3 п. 3 ст. 168 НК РФ).
Применительно к анализируемой ситуации это, на наш взгляд, означает, что организации-продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру, ориентируясь на дату составления акта о браке, подтверждающего факт согласия (уведомления) покупателя на уменьшение стоимости отгруженных товаров.
Вместе с тем судьи отмечают, что право предъявить к вычету суммы НДС, ранее начисленного и уплаченного в бюджет с реализации возвращенных некачественных товаров, возникает после отражения соответствующих операций по возврату товара не ранее периода, когда был осуществлен возврат товара, а не в период реализации (смотрите, например, постановление ФАС Московского округа от 05.04.2023 N КА-А40/2672-10 по делу N А40-134551/09-99-1073).
В свою очередь, в письмах Минфина России от 25.07.2023 N 03-07-14/51966, от 19.03.2023 N 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2023 N ЕД-4-3/8562@ отмечается, что регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров.
Тогда, если руководствоваться логикой судей и чиновников, то выставленный организацией-продавцом в марте 2023 г. корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге покупок за 2 квартал 2023 г.
К сожалению, мы не располагаем разъяснениями официальных органов по ситуациям, близким к рассматриваемой. Приведенная позиция является нашим экспертным мнением.
А если возврат по соглашению сторон и четко и ясно из договора понятно, что это выкуп товаров. И «покупатель» продает, а «продавец» покупает. И в учете у сторон не корректировка прихода и выручки (как в первом варианте), а именно реализация и поступление, то в этом случае документ Поступление (акт, накладная). Плюс входящий СФ от «покупателя».
Если возврат по законодательству т.е. неисполнение условий договора. Например, брак (некачественный товар) или должны были товары розового цвета поставить, а отгрузили зеленые. Или просили размер 46, а доставили 56 (качественный товар) . То здесь документ Корректировка реализации. Плюс корректировочный СФ в адрес покупателя.
Все комментарии (3)
Если возврат в 2023 товаров, которые были приобретены в 2023, то алгоритм такой.
Надо смотреть в договоре, как прописаны условия. Но не видя договора общее правило следующее — если брак, то это неисполнение договора, а значит от вас (покупателя) претензия + ТОРГ-12 в адрес поставщика, а от него КСФ, если он на ОСНО.
В 1С у покупателя Корректировка поступления и там же регистрируется входящий КСФ, который даст продавец.
Фирма ООО «Ефрат» подписала акт по выполнению текущего ремонта подрядчиком ООО «Строитель» в январе 2023 на сумму 264000 руб. (в т.ч. НДС — 44000 руб.), перечислив сумму полностью. В мае 2023 по итогам оценки работ, проведенной независимой компанией, установлено частичное невыполнение работ на сумму 31200 руб., в т.ч. НДС 5200 руб.
Если подобные изменения установлены до истечения 5-ти календарных дней с момента отгрузки, то счет-фактура (СФ) будет выставлен уже с учетом этих трансформаций и корректировки не потребуются. По прошествии пятидневного срока продавец обязан выставить корректировочный СФ, поскольку изменение суммы продаж затрагивает НДС.
Корректировка сумм продаж прошлого периода
ООО «Гефест» уведомило продавца о направлении претензии и допсоглашения к договору на уменьшение стоимости товара, его возврат и перечисление средств за него. ООО «Афина» согласилось с выдвинутыми требованиями, подписав документ и возвратив на счет покупателя 21600 руб.
В Постановлении ФАС ПО от 10.02.2023 N А57-12118/2023 рассматривается ситуация, когда возврат бракованных деталей производился покупателем по товарным накладным без выставления счета-фактуры. По мнению налогового органа, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу указанных товаров соответствующий счет-фактуру, а второй экземпляр данного счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж. В этой связи контролеры посчитали неправомерным принятие налогоплательщиком к вычету суммы НДС по товарам, возвращенным покупателем лишь по товарным накладным.
Примечание. Порядок проведения корректировок в случае возврата продавцу товаров, реализованных в режиме розничной торговли при условии безналичных расчетов, нормативными актами не установлен.
Альтернативные способы
Вместе с тем в абз. 2 п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж (разд. III «Ведение продавцом книги продаж») сказано, что во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров, в книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры. Из буквального прочтения указанного положения следует, что возврат товаров относится к случаям, когда у налогоплательщика-покупателя возникает обязанность по исчислению НДС и регистрации в книге продаж счета-фактуры, выписанного на возврат товаров.
Случается, после покупки товара или его продажи возникает необходимость корректировки выписанной первички. Такие действия могут быть инициированы поставщиком или покупателем, если они обнаружили ошибку при оформлении первоначальных документов поставки, или нами самими, например, когда при приемке товаров обнаружены какие-либо недостачи или излишки товаров.
Корректировка поступления и реализации в 1С 8
На основании выбранных документов по корректировке приобретения можно создать «Счет-фактура полученный». Данные вносятся по кнопке «Создать на основании» из самого документа или из списка документов приобретения товаров.
Документ «Корректировка поступления» в 1С 8.3 при приобретении товаров
Корректировать реализацию в сторону уменьшения в «1С:Бухгалтерия» нужно аналогично корректировке поступления: выбираем операцию (это может быть как корректировка по согласованию, так и внесение необходимых исправлений в первичных документах) и вносим изменения в количество или стоимость реализованного товара в соответствующих столбцах в разрезе каждой позиции номенклатуры.
Немного расскажу о том для чего вообще выполняется корректировка стоимости номенклатуры. Если для определения стоимостной оценки товара при их списании выбран способ «по средней стоимости», то согласно п.18 ПБУ 5/01 средняя себестоимость должна определяться путем деления общей себестоимости товара на его количество. Эти показатели должны складываться из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течении месяца. Напомню, что выбор способа списания осуществляется в «Учетной политике» на закладке «Запасы» в поле «Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ)».
1С Бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях
В конце месяца необходимо выполнять регламентированные процедуры «Закрытия месяца», в числе которых есть процедура «Корректировки стоимости номенклатуры». Для реализации корректировки необходимо в разделе программы «Операции» выбрать пункт «Закрытие месяца». При этом откроется специализированный сервис программы. Здесь необходимо выбрать месяц закрытия, организацию и либо полностью выполнить закрытие месяца, нажав на соответствующую кнопку, либо выполнить только нужные операции. Нажимаем левой кнопкой мыши на строчку «Корректировка стоимости номенклатуры» и жмем «Выполнить операцию».
Для чего нужна корректировка стоимости номенклатуры
Выполним регистрацию факта поступления товара с помощью документа «Поступление товаров и услуг» в количестве 100 кг. по цене 24 руб. за кг. В результате программа сформирует проводку: Дт 41.01 Кт 60.01 Сумма 2 400
ООО «Сирень» 24 сентября 2023 г. реализовало покупателю партию товаров стоимостью 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб. 1 октября 2023 г. покупатель обнаружил, что часть товаров стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб., оказалась бракованной. 3 октября 2023 г. покупатель вернул товар и выставил счет-фактуру на имя ООО «Сирень». Каковы налоговые последствия?
Налог на прибыль. Если вы отгрузили товары в 2023 году, а покупатель вернул их в 2023-м, учтите внереализационные расходы на дату возврата денег покупателю (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК). На забудьте отразить во внереализационных доходах ранее списанные расходы на эти товары (п. 10 ст. 250 НК). Такие рекомендации дает Минфин в отношении возврата прошлогодних товаров (письмо от 25.07.2023 № 03-03-06/1/73372).
Товар был оприходован покупателем
Порядок расчетов по договорам розничной купли-продажи регулируется гл. 30 ГК РФ. Возврату не подлежат текстиль, парфюмерия, ювелирные изделия и др. В остальных случаях продавец не может отказаться от принятия проданных ценностей. Рассмотрим детальнее, как оформляется возврат товара.
Оценка материалов по средней себестоимости происходит по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01). При этом применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
Корректировка стоимости списания
Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2023 № 44н) (далее — ПБУ 5/01) определено, что при отпуске материалов (и иных материально-производственных запасов) в производство предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:
20.07.2023
- рассчитывается среднемесячная себестоимость по каждому материалу для каждого субсчета счета 10 (кроме субсчета 10.7 «Материалы, переданные в переработку»);
- по каждому из счетов (и объектов аналитического учета по ним, т.е. субконто), на которые происходило списание рассматриваемого материала, вычисляется сумма корректировки. Она равна разнице между тем, что должно было быть списано при методе среднемесячной себестоимости (произведение среднемесячной цены материала на его количество, списанное в рамках данной корреспонденции счетов), и фактически списанной суммой;
- производится запись на сумму корректировки.
