⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возмещение Ндс Ввод Оборудования В. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2023 N Ф09-6357/11 по делу N А50-256/2023
Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2023 N 10865/03, признал правомерным применение налогового вычета после принятия оборудования к учету на счете 07 «Оборудование к установке». Налоговый кодекс РФ не связывает применение вычета с отражением товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете — важен факт их оприходования в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.02.2023 по делу N А65-12517/2023
Письмо Минфина России от 18.04.2023 N 03-07-11/97
Финансовое ведомство отмечает, что суммы НДС при приобретении оборудования к установке принимаются к вычету в полном объеме после принятия этого оборудования на учет.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо Минфина России от 21.06.2023 N 03-07-10/10
Письмо Минфина России от 12.10.2023 N 03-04-11/193
19.01.2023 Внимание! Документ устарел! Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс
Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2023 N КА-А40/12608-10 по делу N А40-138714/09-90-982
Суд пришел к выводу о том, что Налоговый кодекс РФ не связывает применение налоговых вычетов по приобретенному оборудованию к установке с его оприходованием на каком-либо определенном счете Плана счетов бухгалтерского учета.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2023, 10.08.2023 N КА-А41/7726-07 по делу N А41-К2-1970/07
Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2023 по делу N А35-3874/2023
Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2023 по делу N А35-3875/2023
Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2023 по делу N А35-3876/2023
1. Период вычета. НДС, предъявленный поставщиком при приобретении основных средств, можно заявить к вычету при принятии объектов к учету на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» . Дожидаться их ввода в эксплуатацию и/или перевода на счет 01 «Основные средства» не требуется. Такой позиции в настоящее время придерживаются и Минфин, и большинство судей .
19 Ноября 2023Вычет НДС по приобретаемым основным средствам
Например, будущее ОС отражено в бухучете на счете 08 в IV квартале 2023 г. Учитывая мнение ВАС, вычет можно заявить в декларации по НДС, составленной за любой из кварталов периода с 01.10.2023 по 31.12.2023. Однако лишь при условии, что такая декларация будет сдана в инспекцию 31.12.2023 или раньше (но никак не позже) .
Актуальные правила вычета НДС по ОС
Однако есть и иной, менее безопасный подход к расчету срока давности вычета НДС. Он основывается на том, что заявление НДС к вычету — это отражение его в книге покупок. В частности, регистрация в ней счета-фактуры поставщика. Если следовать такому подходу, получается, что налогоплательщик вправе отразить вычеты в НДС-декларации за любой квартал в пределах трехлетнего срока. А если вычет отражен в декларации за последний его квартал, то подать в инспекцию такую декларацию можно уже за пределами 3 лет. То есть, если использовать данные нашего примера, при таком подходе нет необходимости декларацию за IV квартал 2023 г. подавать именно 31.12.2023. Ее можно подать в обычном режиме — не позднее 25.01.2023.
Фактически, по мнению автора, Высший Арбитражный Суд РФ сделал вывод, что п.5 ст.172 НК РФ не имеет отношения к порядку применения вычета по НДС, уплаченному при приобретении оборудования, требующего монтажа.
Право на вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа
ВАС РФ прямо указывает, что в данной ситуации «работает» п.2 ст.171 НК РФ. Согласно нормам п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ при условии, что товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи. Иными словами, суд предписывает по оборудованию, требующему монтажа, применять нормы НК РФ, относящиеся к приобретенным или ввезенным в РФ товарам.
Оборудование — это товар
Приобретено оборудование, требующее монтажа. Это основное средство или товар? От решения данного вопроса зависит момент налогового вычета уплаченного НДС. По мнению ВАС РФ, для реализации права налогоплательщика на вычет уплаченного НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, следует руководствоваться общими нормами ст.ст.171 и 172 НК РФ.
К примеру, НДС при реализации основных средств начисляют на полную сумму продажи, если актив был приобретен у неплательщика и учитывался без НДС. Если же при покупке налог был учтен в цене объекта, то, продавая его, НДС насчитывают на разницу в стоимости по ставке 18/118. Стоимость продаж ОС фиксируется в структуре общих доходов, остаточная стоимость активов – в прочих расходах.
Незыблемым в 2023 году остается порядок сопровождения реализации ОС начислением НДС при ведении деятельности, облагаемой этим налогом. Насчитываться он может на полную стоимость продажи или на разницу между стоимостями – продажной и остаточной (это зависит от того, учитывался ли входной налог в стоимости актива).
Пример: вычет НДС при покупке основных средств
Компания реализует объект ОС с остаточной стоимостью 700 000 руб. по продажной цене 850 000 руб. Так как ранее НДС был учтен в стоимости объекта, облагать при продаже будут разницу – 150 000 руб. (850 000 – 700 000). Сумма НДС составит 22 881,36 руб. (150 000 х 18 / 118).
Также, исходя из единства подхода по признанию объектов основных средств, необходимо констатировать, что налогоплательщик имеет право на применение налогового вычета по НДС по тем объектам, которые учтены на субсчете бухгалтерского учета «Основные средства, находящиеся в запасе».
После внесенных изменений статья 171 НК РФ получила некоторое уточнение, однако и в новой редакции законодатель связывает право на возмещение НДС с целью осуществления операций, приводящих к возникновению объекта налогообложения.
«Таможенный» и «внутренний» НДС: есть ли различия?
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Предположим, что налогоплательщик приобретает объект основных средств как резервное (запасное) оборудование, например, на случай поломки действующего основного средства. Приобретенные объекты могут находиться в резерве (на складе) длительное время. Такое «резервное» оборудование учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до того момента, пока оно не будет введено в эксплуатацию с отражением на счете 01 «Основные средства». В нашем примере находящееся на складе оборудование будет введено в эксплуатацию в случае поломки действующего основного средства. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному «будущему» основному средству на дату отражения на счете 08, или же к вычету НДС принимается только на дату ввода объекта в эксплуатацию?
Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства
Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств. По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2023 № 03-07-11/6141, от 29.01.2023 № 03-07-14/06, от 24.01.2023 № 03-07-11/19, от 28.08.2023 № 03-07-11/330, от 16.08.2023 № 03-07-11/303).
Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)
К примеру, в одном из судебных дел (определение ВС РФ от 21.09.2023 № 309-КГ15-11146) рассматривалась такая ситуация. Налогоплательщик приобрел оборудование и в IV квартале 2023 года отразил его на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На учет в качестве основного средства оборудование было принято в III квартале 2023 года. Считая, что три года отсчитываются от даты принятия на учет в качестве основных средств (то есть с III квартала 2023 г.), налогоплательщик принял «входной» НДС к вычету во II квартале 2023 года. Но налоговая инспекция отказала в праве на вычет, поскольку он был предъявлен за пределами трехлетнего срока. Суд посчитал позицию налоговиков правомерной, указав, что трехлетний срок вычета НДС отсчитывается от IV квартала 2023 года, то есть с момента, когда объект был приобретен. Напомним, что чуть позже Минфин России в своем письме (письмо Минфина России от 20.11.2023 № 03-07-РЗ/67429) разъяснил: налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2023), а также что это положение относится и к основным средствам.
Но, как мы уже убедились, момент возникновения права на вычет является спорным, а значит, велик риск, что такая перестраховка может привести к пропуску трехлетнего срока. Например, в ситуации, когда компания покупает основное средство, требующее дорогостоящего ремонта или сложной установки, однако из-за перебоев с финансированием так и не вводит его в эксплуатацию в течение трехлетнего срока. И тогда организация рискует не только столкнуться с отказом инспекции принять к зачету НДС из-за пропуска сроков, но и не найти поддержки в суде.
В одном из дел речь шла о вычете НДС со стоимости здания, которое числилось на счете 08*(2). Судьи пришли к выводу, что Налоговый кодекс увязывает право на вычет только с фактом принятия самого объекта к учету, причем неважно, на каком именно бухгалтерском счете. Иными словами, поскольку Кодекс, во-первых, не конкретизирует, на каком счете объект должен приниматься к учету, и, во-вторых, не требует, чтобы он обязательно был введен в эксплуатацию, можно принимать к вычету НДС, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию (перевода на счет 01 или 03). Ведь если ждать этого момента слишком долго, срок, в течение которого налог принимается к вычету, можно пропустить.
Стоит ли дожидаться ввода в эксплуатацию?
Вариант 2: НДС принят к вычету сразу после приобретения здания.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
— 53 390 руб. — НДС принят к вычету (на момент принятия здания к учету, т.е. отражения на счете 08).
Достоинства: НДС принимается к вычету сразу (в 2023 г.), правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой.
Недостатки: возможны споры с инспекцией.
