⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возмещение Затрат За Налог На Имущество При Безвозмездном Пользовании. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Бюджетные учреждения и некоммерческие организации. Требование о включении в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не распространяется на случаи, поименованные в статье 251 НК РФ. Так, согласно пункту 2 данной статьи при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.
Напомним, что c 2023 года к амортизируемому имуществу, помимо капитальных вложений в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором c согласия арендодателя, также относятся и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем c согласия организации-ссудодателя в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования.
(материал подготовлен на основе публикации в журнале «Российский налоговый курьер» № 19 октябрь 2023). Информационное сообщение
К указанным целевым поступлениям c 2023 года также относятся имущественные права в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и органов местного самоуправления некоммерческими организациями на ведение ими уставной деятельности. Основание — подпункт 16 пункта 2 статьи 251 НК РФ (введен Федеральным законом от 25.11.2023 № 281-ФЗ). Если бюджетное учреждение заключит договор безвозмездного пользования недвижимым имуществом, находящимся в собственности третьего лица (индивидуального предпринимателя), учет доходов в целях налогообложения прибыли будет производиться в общем порядке.
Как мы говорили выше, у компании, передавшей имущество в безвозмездное пользование и желающей компенсировать свои потери (суммы налога на имущество и амортизации) за счет ссудодателя в качестве расходов на содержание имущества, налоговики не примут такие расходы. В частности, данный вывод сделало УФНС по г. Москве в письме от 09.01.08 № 18-11/000184.
Как мы уже указали, основная проблема для ссудополучателя — налог на прибыль, который налоговики требуют платить в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ с экономии на арендной плате. Ведь пользователь имущества мог бы платить и аренду, но получил имущество бесплатно.
ВОЗМЕЩЕНИЕ СТОИМОСТИ НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ ССУДОПОЛУЧАТЕЛЮ
Кроме того, такой способ оформления отношений по передаче имущества в безвозмездное пользование выгоден и ссудодателю. Ведь если для целей налога на прибыль пользование считается небезвозмездным, компания сможет продолжать амортизировать имущество (запрет на амортизацию имущества, переданного в безвозмездное пользование, установлен п. 3 ст. 256 НК РФ).
При кассовом методе датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является дата передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 2 статьи 273 Налогового кодекса РФ.
Как оформить и отразить в учете получение имущества в безвозмездное пользование
С экономической выгоды от безвозмездного использования полученного имущества в деятельности на общей системе налогообложения заплатите налог на прибыль. О том, как платить налоги, если имущество получено непосредственно для ведения деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, см. Нужно ли платить налог на прибыль с экономической выгоды, полученной от безвозмездного пользования имуществом .
ОСНО: налог на прибыль
Однако в безвозмездное пользование может быть получен объект, который учитывается при расчете физического показателя в отдельных видах деятельности (транспортное средство, торговая площадь и т. д.). В этом случае получение имущества в безвозмездное пользование может повлиять:
Заключить договор желательно и во избежание проблем с контролирующими органами. В противном случае получится, что недвижимость сдается незаконно. Собственников могут обвинить в том, что они просто не хотят платить налоги
Оплата коммунальных услуг по договору безвозмездного пользования
В соответствии с договором безвозмездного пользования человек получает возможность проживать на чужой жилплощади на бесплатной основе. Собственник, передающий свою жилплощадь, называется ссудодателем. Того, кто получает помещение в безвозмездное пользование, называют ссудополучателем. Чаще всего такие соглашения заключаются между родственниками.
Зачем нужно заключать соглашение
Случаи заключения договоров безвозмездного пользования жильем в России встречаются довольно часто. Жилые помещения могут бесплатно предоставляться отдельным категориям лиц, нуждающимся в социальной защите (инвалиды, одинокие пожилые люди, дети-сироты). Также бывает, что соответствующий договор заинтересованные стороны заключают в обычном порядке (ч. 2 ст.30 ЖК РФ, ст.689 ЖК РФ). В связи с этим стоит разобраться: должны ли жильцы платить за коммунальные услуги и в каком порядке происходит оплата.
Учитывая позицию Минфина России, важно понимать, что включение соответствующих сумм НДС в расходы приведет к спорам с контролирующими органами.
Стоимость самого имущества при передаче его в безвозмездное пользование НДС не облагается, так как данная сделка не предполагает реализации имущества.
Статьи бизнес-тренеров
Начисление амортизации возобновляется при прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого имущества налогоплательщику – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат [2, п. 7 ст. 259.1]. При этом пересмотр срока полезного использования объекта и, как следствие, нормы амортизационных отчислений в данном случае не предусмотрен.
Безвозмездное пользование имуществом
В ГК РФ безвозмездному пользованию посвящена глава 36, аренде – глава 34. В то же время к безвозмездному пользованию применяется ряд правил, установленных ГК РФ для договоров аренды [1, п. 2 ст. 689]: требования к предмету сделки [1, ст. 607]; наличие возможности заключить договор как на определенный, так и на неопределенный срок [1, п. 1, абзац первый п. 2 ст. 610, п. 2 ст. 621]; условие об использовании предмета договора по назначению [1, пункты 1, 3 ст. 615]; правоотношения по поводу улучшений предмета договора [1, пункты 1,3 ст. 623].
. экономическая сущность хозяйственных операций, возникающих при предоставлении субъектами транспортной инфраструктуры имущества (услуг) территориальным органам и подразделениям полиции согласно Федеральному закону № 3-ФЗ, не связана с целями извлечения выгод (доходов), в связи с чем в рамках указанных отношений, по мнению Департамента, объектов учета аренды на льготных условиях не возникает (положения СГС „Аренда» не применяются)».
Первоначальное признание объекта учета операционной аренды (право пользования активом) производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде).
Бухгалтерский учет льготной аренды в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»
Таким образом, при получении государственного (муниципального) имущества в безвозмездное пользование ссудополучатель — государственное (муниципальное) учреждение — должен отражать объекты учета в соответствии с положениями Стандарта «Аренда».
В юридической практике встречаются ситуации, когда между субъектом, который занимается предпринимательской деятельностью (ИП, ООО и другие юридические предприятия) заключаются договора безвозмездного пользования нежилым помещением.
- Первая, это ссудодатели. Они платят обязательные сборы только те, которые предусмотрены законодательством, а именно налоги за недвижимость (амортизация, и другие). За предоставленную ссуду никаких обязательных отчислений нет.
- Вторая категория, это субъекты хозяйственной деятельности, которые являются безвозмездными ссудополучателями. Они платят налоги по той системе, на которой находятся. База налогообложения будет формироваться по принципам, о которых было рассказано ранее, то есть исходя из среднего показателя стоимости аренды на аналогичный объект недвижимости по региону, или населенному пункту.
Договор безвозмездного пользования нежилым помещением
Важно понимать, что в юридической практике нет такого договора, как безвозмездная аренда нежилого помещения. Для оформления таких правоотношений заключается соглашение о предоставлении ссуды, в виде конкретного объекта недвижимости, в котором указываются его индивидуальные признаки.
Обоснование вывода:
При выборе составной части кода бюджетной классификации для отнесения расходов бюджетные учреждения руководствуются положениями Указаний N 65н.
Подпунктом 5.1.2 п. 5.1 раздела III Указаний N 65н определен открытый перечень расходов, относимых на код видов расходов (далее — КВР) 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг», в котором не поименованы приведенные в вопросе расходы. Также по КВР 244 отражаются расходы государственных (муниципальных) учреждений, не отнесенные к иным элементам видов расходов подгруппы 240.
В то же время специалисты финансового ведомства отмечают, что на КВР 244 следует относить расходы, осуществляемые учреждениями в отношении балансодержателя имущества при выполнении обязательств, связанных с договорами пользования помещения, в том числе в части возмещения расходов по уплате налога на имущество юридических лиц, земельного налога по безвозмездно используемым помещениям, а также сопутствующих затрат (письма Минфина России от 10.08.2023 N 02-05-11/52212, от 17.03.2023 N 02-05-10/14786).
Таким образом, расходы бюджетного учреждения по договору, предметом которого является возмещение стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг, отражаются по КВР 244, как не отнесенные к иным элементам видов расходов подгруппы 240.
Согласно п. 1 раздела V Указаний N 65н расходы относятся на статьи (подстатьи) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания.
С данной нормой согласуется порядок отнесения на подстатью 223 «Коммунальные услуги» КОСГУ расходов арендатора по возмещению арендодателю стоимости коммунальных услуг (п. 3 раздела V Указаний N 65н). То есть экономическое содержание расхода по оплате коммунальных услуг поставщику аналогично экономическому смыслу расхода по компенсации данного расхода арендодателю. Учитывая, что перечень расходов, поименованных в описании подстатьи 223 КОСГУ, является открытым и предусматривает отнесение аналогичных по экономическому содержанию расходов, на данную подстатью могут быть отнесены и расходы ссудополучателя по возмещению ссудодателю стоимости коммунальных услуг.
По аналогии с отнесением затрат по компенсации ссудодателю коммунальных услуг на тот же код, по которому осуществляется оплата данных услуг поставщику, может быть отражено и отнесение затрат по компенсации ссудодателю расходов по услугам охраны на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 3 раздела V Указаний N 65н). Тем более что одним из условий отнесения расходов на подстатью 226 КОСГУ является невозможность их отнесения к расходам на работы, услуги, относимым на подстатьи 221-225 КОСГУ.
Также данная позиция согласуется и с порядком отражения возмещаемых арендодателю расходов по содержанию переданного им в пользование имущества (на условиях, предусмотренных договором пользования) по факту предъявления арендатором требования по возмещению, приведенному в п. 5 раздела III.2 Методических рекомендаций по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда» (СГС «Аренда»), доведенных в письме Минфина России от 13.12.2023 N 02-07-07/83464. То есть такие расходы могут отражаться по подстатьям КОСГУ 221 «Услуги связи», 223 «Коммунальные услуги», 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», 226 «Прочие работы, услуги».
В то же время в отношении налогов на землю, на имущество описанная выше логика в части применения подстатьи 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ не может быть применена. Во-первых, в п. 3 раздела V Указаний N 65н прямо указано, что на данную подстатью относятся расходы по уплате земельного и имущественного налогов в бюджеты всех уровней. Во-вторых, Приложение 5 не содержит увязки КВР 244 с подстатьей 291 КОСГУ. При этом расходы по возмещению ссудодателю расходов в отношении земельного налога и налога на имущество могут быть отнесены на подстатью 296 «Иные расходы» КОСГУ, как иные расходы, не отнесенные к статьям 210-270 и подстатьям 291-295 КОСГУ. Взаимная увязка КВР 244 и подстатьи 296 КОСГУ предусмотрена Приложением 5 к Указаниям N 65н.
Кроме того, специалисты финансового ведомства в письме от 17.03.2023 N 02-05-10/14786 указывали на возможность отнесения расходов по возмещению земельного и имущественного налогов в целях учета на подстатью 224 «Арендная плата за пользование имуществом» КОСГУ, так как данные расходы осуществляются учреждением при выполнении обязательств, связанных с реализацией договора на передачу в пользование помещения и вытекают из приобретенного в силу договора арендатором права пользования нежилым помещением.
Соответственно, учитывая, что порядок применения кода КОСГУ для таких операций Указаниями N 65н прямо не установлен, считаем, что расходы на возмещение учреждением ссудодателю сумм налогов могут быть отражены как с применением подстатьи 224 как расходы, связанные с реализацией договора аренды, так и с применением подстатьи 296 «Иные расходы» КОСГУ как иные расходы, не отнесенные к статьям 210-270 и подстатьям 291-295. При этом Таблицей соответствия предусмотрена взаимоувязка вида расходов 244 как с подстатьей 224 КОСГУ, так и с подстатьей 296 КОСГУ.
В таких обстоятельствах важным условием является соблюдение принципа единообразия применения конкретных кодов КОСГУ, которое достигается путем включения соответствующих расходов в план финансово-хозяйственной деятельности (при наличии подобной детализации) и путем установления порядка применения кодов КОСГУ и счетов бухгалтерского учета в учетной политике учреждения.
Оплата коммунальных услуг при передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества Оплата коммунальных услуг при передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества При передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества возникает вопрос о том, какая из сторон (ссудодатель или ссудополучатель) должна нести расходы по оплате коммунальных услуг. Условие о порядке компенсации ссудодателю понесенных им расходов по оплате коммунальных услуг может быть закреплено не только в отдельном соглашении, но и в самом договоре безвозмездного пользования. Таким образом, на практике существует несколько способов обеспечения имущества, переданного в безвозмездное пользование, коммунальными услугами, в частности: — ссудополучатель самостоятельно заключает договоры на оказание коммунальных услуг с поставщиками услуг; — ссудополучатель компенсирует ссудодателю стоимость коммунальных услуг отдельным платежом; — ссудополучатель заключает с ссудодателем агентский договор, по которому последний выступает представителем ссудополучателя перед поставщиками коммунальных услуг.
В бюджетном учреждении в безвозмездное пользование сдается недвижимое имущество. Аренда классифицируется в качестве операционной. К договору безвозмездного пользования заключен договор «О возмещении стоимости коммунальных и эксплуатационных услуг», предметом которого является возмещение расходов ссудодателю за:
— коммунальные услуги;
— услуги охраны;
— налог на землю;
— налог на имущество.
Какой КВР и подстатью КОСГУ следует применить в рамках договора ссудополучателю?
- Персональные данные участников, дата и место заключения.
- Описание предмета договора, то есть характеристики жилого помещения.
- Права и обязанности каждой стороны.
- Порядок передачи объекта недвижимости и его приема по завершении срока пользования.
- Ответственность субъектов договорных отношений.
