В Какой Период Возмещается Ндс По Ос

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — В Какой Период Возмещается Ндс По Ос. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

Для заявления НДС-вычета по основным средствам важно принять их на учет. Что под этим подразумевается: отражение на счете 01 или на счете 08? Особенно важно в этом разобраться, когда приобретаются здание или оборудование, находящиеся в состоянии, непригодном для эксплуатации, либо требующие длительной реконструкции и модернизации.

19 Ноября 2023Вычет НДС по приобретаемым основным средствам

такое ОС предназначено для использования в облагаемых НДС операциях. Если планируется использовать его и в облагаемых, и в необлагаемых операциях, нужно будет вести раздельный учет входного НДС (но это не предмет рассмотрения нашей статьи) ;

Актуальные правила вычета НДС по ОС

если ОС принято к учету на счет 01 уже после того, как истекли 3 года после его отражения на счете 08, проверяющие наверняка откажут в вычете входного НДС по нему. И маловероятно, что такой вычет удастся оспорить в судебном порядке . Максимум, на что можно рассчитывать, — это освобождение от пеней и штрафов, если организация заявит, что следовала разъяснениям Минфина .

Активы, требующие монтажа и сборки, первоначально принимаются в бухгалтерском учете на 07 счет «Оборудование к установке» с дальнейшим списыванием на счет 08 по мере передачи оборудования в монтаж. Оприходование на счет 01 происходит только после полной готовности смонтированных объектов к использованию. В данном случае разрешено принять к вычету «входной» НДС уже в момент отражения объекта на 07 счете (письмо Минфина России от 29.01.2023 № 03-07- 08/20).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Вычет НДС по основным средствам, требующим монтажа

• не признанных реализацией согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• осуществляющихся вне территории Российской Федерации;
• освобожденных или не подлежащих обложению НДС;
• осуществляемых лицами, освобожденными или не являющимися плательщиками налога.

Подобная ситуация складывается при приобретении оборудования и объектов недвижимости, которые без дополнительных работ (сборки, монтажа, ремонта и т.д.) не могут использоваться в качестве ОС. По ним принять к вычету НДС можно в квартале отражения их стоимости соответственно на счете 07 «Оборудование к установке» или 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо Минфина от 20.11.2023 N 03-07-РЗ/67429 ).

• в бухучете превышает предел для признания активов основными средствами. Традиционно его устанавливают в максимально возможном размере – 40 тыс. руб. (п. 4, 5 ПБУ 6/01 );
• в налоговом учете превышает 100 тыс. руб. (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Указанный лимит применяется с 1 января 2023 года.

Момент принятия НДС к вычету

По общему правилу НДС по купленному ОС может быть принят к вычету после принятия его к учету в качестве ОС. Т.е. в квартале, когда стоимость ОС в бухучете будет отражена на счете 01 «Основные средства» (Письмо Минфина от 24.01.2023 N 03-07-11/19 ). Но если организация создала / построила ОС своими силами или с привлечением подрядчиков, то принять к вычету НДС со стоимости материалов и работ, затраченных на его создание, можно в квартале, когда их стоимость отражена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Письмо ФНС от 12.07.2023 N ЕД-4-3/11248@ ).

Как мы видим, в пункте 1 статьи 172 Кодекса прямо не сказано, на каком счете должно быть учтено имущество, которое будет использоваться в качестве основного средства. Не определено в Кодексе и само понятие «принятие на учет». Тем самым приведенная формулировка допускает в том числе и следующее толкование: право на получение вычета по НДС при приобретении внеоборотных активов, не требующих монтажа, возникает в момент их постановки на бухгалтерский учет в качестве объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Принимая во внимание, что отражение объекта на счете 01 «Основные средства» правомерно только после ввода его в эксплуатацию, можно сделать следующий вывод: если объект числится в бухгалтерском учете на счете 08, то предъявить «входной» НДС к вычету по нему нельзя.

Вычет НДС до ввода в эксплуатацию основного средства

Предположим, что налогоплательщик приобретает объект основных средств как резервное (запасное) оборудование, например, на случай поломки действующего основного средства. Приобретенные объекты могут находиться в резерве (на складе) длительное время. Такое «резервное» оборудование учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до того момента, пока оно не будет введено в эксплуатацию с отражением на счете 01 «Основные средства». В нашем примере находящееся на складе оборудование будет введено в эксплуатацию в случае поломки действующего основного средства. Вправе ли налогоплательщик принять к вычету НДС по приобретенному «будущему» основному средству на дату отражения на счете 08, или же к вычету НДС принимается только на дату ввода объекта в эксплуатацию?

Вычет НДС по приобретенному объекту (ОС)

Именно такого подхода придерживаются контролирующие органы в отношении приобретенных основных средств. По их мнению, для вычета НДС необходимо, чтобы объект был принят к учету в качестве основного средства (письма Минфина России от 12.02.2023 № 03-07-11/6141, от 29.01.2023 № 03-07-14/06, от 24.01.2023 № 03-07-11/19, от 28.08.2023 № 03-07-11/330, от 16.08.2023 № 03-07-11/303).

• организация применяет спецрежим или использует освобождение от НДС;
• основное средство приобретено для деятельности, не облагаемой НДС, или для операций, которые не признаются объектом налогообложения НДС.

НДС по основным средствам

Вычет по основным средствам можно откладывать на срок до трех лет, но нельзя дробить и использовать по частям в разных периодах. В п. 1 ст. 172 НК РФ прямо сказано, что вычет производится в полном объеме. Поэтому, если вы приобрели дорогостоящее оборудование, а реализации было мало, у вас может возникнуть НДС к возмещению.

Раздельный учет НДС по основным средствам

• субсчета, на которых будут собираться суммы НДС по облагаемым и необлагаемым операциям;
• расчетный период, по итогам которого будет определяться пропорция;
• порядок расчета пропорции;
• поступления, которые не являются выручкой и не учитываются при расчете пропорции;
• формы регистров для раздельного учета и т.д.

С 01.07.2023 в целях применения пунктов 4 и 4.1 статьи 170 НК РФ операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых в соответствии со статьей 148 НК РФ не признается территория РФ (за исключением операций, предусмотренных ст. 149 НК РФ), относятся к операциям, подлежащим налогообложению (пп. «б» п. 3 ст. 1 Закона № 63-ФЗ).

• в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав согласно Приложению к приказу ФНС России от 14.03.2023 № ММВ-7-3/136@;
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

Приобретение МФУ

Регистрация операции поступления автомобиля (операции 3.1 «Учет поступившего автомобиля», 3.2 «Учет входного НДС») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел Покупки — подраздел Покупки) или Поступление оборудования (раздел ОС и НМА — подраздел Поступление основных средств), рис. 3.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Вычеты предоставляются налогоплательщику при соблюдении следующих условий:
— товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ);
— товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
— налогоплательщик должен иметь правильно оформленный счет-фактуру (п. 2 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
В ст. 172 НК РФ не установлен максимальный или минимальный размер вычета суммы НДС. Налогоплательщик вправе заявить к вычету в налоговой декларации по НДС суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), даже при отсутствии налогооблагаемых операций в налоговом периоде, за который представляется декларация (письма Минфина России от 19.11.2023 N 03-07-15/148, ФНС России от 28.02.2023 N ЕД-3-3/631@).
Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма начисленного налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличенная на суммы восстановленного НДС.
При этом в п. 2 ст. 173 установлено, что, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, возникающая положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. 176 и ст. 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (п.п. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2023 N 33).
Согласно п. 1 ст. 176 НК РФ указанная положительная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.
После представления налогоплательщиком такой налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Продление указанного срока нормами НК РФ не предусмотрено. При этом какого-либо специального решения руководителя налогового органа о проведении проверки не требуется.
При заявлении права на возмещение налога налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов в соответствии со ст. 172 НК РФ (п. 8 ст. 88 НК РФ). Причем перечень таких документов не является закрытым (письма Минфина России от 17.08.2023 N 03-07-14/85, от 01.11.2023 N 03-07-08/302, постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2023 N 12АП-1785/12, ФАС Уральского округа от 02.08.2023 N Ф09-5912/10-С2).
Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней по ее окончании налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога (п. 2 ст. 176 НК РФ).
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах составляется акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ (п. 3 ст. 176 НК РФ). Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, выявившей указанные нарушения, а также представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, по результатам чего выносится решение о привлечении либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии со ст. 101 НК РФ. Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, либо решение об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога (п. 3 ст. 176 НК РФ).
При наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом самостоятельно производится зачет суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ).
Причем п. 7 ст. 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы НДС принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы НДС (полностью или частично).
Отметим также, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении. Это сообщение может быть передано руководителю организации, его представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, сумма НДС к возмещению не может быть отражена на лицевом счете налогоплательщика до момента окончания камеральной проверки (и принятия соответствующего решения). Основанием для зачета суммы НДС, предъявленной к возмещению, в счет будущих платежей по данному налогу является соответствующее решение налогового органа, которое не может быть принято ранее окончания камеральной проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлена сумма налога к возмещению.
Обращаем внимание, что при отсутствии решения налогового органа о возмещении НДС, заявленного налогоплательщиком в конкретном налоговом периоде, сумма налога, причитающаяся к уплате в последующем периоде, должна быть внесена в бюджет в полном объеме (письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2023 N 16-15/042453).
Как указано в п. 6 ст. 176 НК РФ, сумма НДС, подлежащая возмещению по решению налогового органа, может быть возвращена по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет при условии, что на момент возврата НДС у налогоплательщика нет недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ. Кроме того, суммы НДС, подлежащие возврату, также могут быть направлены по заявлению налогоплательщика в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по этому налогу или иным федеральным налогам.
Поручение на возмещение суммы НДС, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения поручения перечисляет налогоплательщику суммы НДС и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возмещения и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 8 ст. 176 НК РФ).
Обращаем внимание, что исходя из положений ст. 176 НК РФ для возмещения (зачета в счет будущих платежей) НДС организация должна подать в налоговый орган соответствующее заявление. Заявление на возврат или зачет НДС составляется налогоплательщиком в произвольной форме и может быть подано в письменном виде или представлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.
Минфин России в письме от 06.10.2023 N 03-04-08/205 обратил внимание, что конкретных сроков подачи указанного заявления нормами гл. 21 НК РФ не установлено, поэтому представить данное заявление возможно одновременно с налоговой декларацией по НДС.
В судебных постановлениях судьи также указывают на необходимость подачи налогоплательщиком указанного заявления. Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 17.04.2023 N А55-6769/2023 судьи отмечают, что указанное заявление составляется в произвольной форме и может быть представлено в налоговый орган как одновременно с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, так и в любое время после подачи декларации, но до принятия решения о возмещении суммы налога по данной декларации.
В постановлениях ФАС Поволжского округа от 20.12.2023 N Ф06-806/13, от 17.12.2023 N Ф06-11151/13 указано, что по смыслу п. 4 ст. 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
Президиум ВАС РФ в своих постановления также неоднократно указывал, что до получения заявления у инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению (постановления от 29.11.2023 N 7528/05, от 21.12.2023 N 10848/04, от 05.10.2023 N 5351/04).
Нужно также отметить, что если в ст. 176 НК РФ определен общий порядок возмещения НДС, то нормы ст. 176.1 НК РФ предусматривают возможность заявительного порядка возмещения НДС, который заключается в осуществлении зачета (возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки, проводимой в соответствии со ст. 88 НК РФ на основе этой налоговой декларации (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).
Право на применение заявительного порядка возмещения НДС имеют, в частности, налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение НДС, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных ст. 176.1 НК РФ (п. 2 ст. 176.1 НК РФ).
Не лишним также будет напомнить, что в п. 10 ст. 176 НК РФ за нарушение сроков возврата НДС предусмотрено начисление процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. Проценты начисляются, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.
В соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ и с учетом правовой позиции ВАС России, изложенной в Постановлении Президиума от 29.11.2023 N 7528/05, проценты подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных этим пунктом для налоговых органов и органов федерального казначейства, и лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога (постановления ФАС Поволжского округа от 20.12.2023 N Ф06-806/13, от 17.12.2023 N Ф06-11151/13).
Порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц установлен гл. 19 НК РФ. По данному вопросу можно посмотреть, например, письмо ФНС России от 01.11.2023 N ЕД-19-3/194.
Считаем нужным также обратить внимание на еще один момент. Дело в том, что в ситуации, когда в налоговой декларации будет указана сумма налогового вычета в крупном размере, у организации появляется риск проведения в отношении нее выездной налоговой проверки по НДС (письмо Минфина России от 19.11.2023 N 03-07-15/148).
В соответствии с п. 3 приложения N 2 к приказу ФНС России от 30.05.2023 N ММ-3-06/333@ «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок» одним из критериев при отборе организации в качестве объекта для проведения выездных налоговых проверок является «отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период». Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев. См. также материал: Энциклопедия решений. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Если организация хочет избежать пристального внимания налогового органа, она может принять решение не принимать к вычету НДС по рассматриваемому объекту основных средств единовременно в налоговом периоде, в котором появилось право на указанный налоговый вычет.
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, вступившему в силу с 01.01.2023, налогоплательщикам предоставлено право заявлять налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2023 N 382-ФЗ, письма Минфина России от 06.08.2023 N 03-07-11/45515, от 12.05.2023 N 03-07-11/27161).
Из письма Минфина России от 20.11.2023 N 03-07-РЗ/67429 можно сделать вывод, что положение п. 1.1 ст. 172 НК РФ применяется также и к основным средствам. Данная позиция приведена также в письмах Минфина России от 11.04.2023 N 03-07-11/21548, от 06.04.2023 N 03-07-11/19544, где прямо указано, что на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении объектов основных средств, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия их на учет на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Правда, в некоторых письмах Минфина России высказывается иное мнение (письма от 18.05.2023 N 03-07-РЗ/28263, от 09.04.2023 N 03-07-11/20293). Специалисты финансового ведомства разъясняют, что принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет товаров (работ, услуг) не противоречит нормам НК РФ, за исключением основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов. Необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении (уплаченных при ввозе на территорию РФ) основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п.п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Нужно сказать, что имеется арбитражная практика, в которой судьи с такой позицией не согласны (постановления АС Поволжского округа от 10.06.2023 N Ф06-24390/15, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2023 N 20АП-4796/12, ФАС Московского округа от 16.02.2023 N КА-А40/216-11). По мнению судей, абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы НДС, уплаченные поставщикам основных средств, после их принятия налогоплательщиком на учет и не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм, уплаченных при приобретении основных средств, за пределами налогового периода, в котором эти основные средства были поставлены на учет, в том числе частями. Применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, частями за пределами налогового периода, когда такое право возникло, не приводит к неуплате налога в бюджет, поскольку применение налогового вычета в таком порядке влечет переплату по налогу в предыдущих налоговых периодах. Как указал суд, ст. 172 НК РФ закрепляет только объем прав налогоплательщика и не устанавливает максимального или минимального размера вычета суммы НДС.
Учитывая наличие судебной практики по данному вопросу, в случае принятия организацией решения о включении суммы НДС по зданию в состав налоговых вычетов в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет данного объекта, такой подход может привести к спорам с налоговым органом. Возможно, что более безопасным вариантом будет принятие к вычету суммы НДС по приобретенному зданию в полном объеме (без дробления суммы на части) в любом налоговом периоде в течение трех лет после постановки на учет, когда доля вычетов по НДС (с учетом рассматриваемой суммы) не превысит 89% от суммы НДС, исчисленного с налоговой базы, за период 12 месяцев.
Если организация примет решение об единовременном отражении рассматриваемого налогового вычета в налоговой декларации и в данном налоговом периоде сумма налоговых вычетов превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, тогда организации следует подать в налоговый орган заявление о возврате сумм НДС, подлежащих возмещению, либо о зачете суммы НДС, подлежащей возмещению, в счет будущих платежей. Данное заявление желательно подать одновременно с налоговой декларацией за данный налоговый период.

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В рассматриваемой ситуации организация может воспользоваться правом на вычет на всю сумму НДС от стоимости здания. Если при этом в налоговой декларации будет заявлена сумма налога к возмещению из бюджета, то организации следует подать в налоговый орган заявление о возврате сумм НДС, подлежащих возмещению, либо о зачете данной суммы НДС в счет будущих платежей. Рекомендуем подать указанное заявление одновременно с налоговой декларацией за данный налоговый период.
Организация также может принять решение о применении вычета НДС по зданию на основании выставленного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет данного объекта основных средств. Однако нужно иметь в виду, что данный подход не исключает налоговых споров.

Организация намерена приобрести здание. НДС с суммы приобретенного здания, который можно взять в зачет, во много раз превышает НДС с выручки. Как использовать свое право на вычет всей оплаченной суммы НДС?

К сведению:
В случае дальнейшего использования рассматриваемого объекта недвижимости для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятый налогоплательщиком к вычету в отношении данных объектов основных средств в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ (за исключением объектов ОС, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет).

Пример. Организация на ОСНО закупила оборудование и сырье для производства новой линии фирменного товара в первом квартале. Экономические расчеты показывают, что крупные объемы реализации товара, следовательно, и значительные суммы исходящего НДС следует ожидать в 3 и 4 квартале того же года. Принимается решение о переносе образовавшегося вычета по НДС при приобретении оборудования и сырья, на 3 и 4 квартал. Сумма пойдет на уменьшение НДС в указанный период.

Опытные бухгалтеры знают и о таком показателе, как «безопасная доля вычетов» по налогу. Он отражен в Приказе ФНС №ММ-3-06/333 от 30/05/07 (прил. 2) и составляет 89% вычетов за предыдущий календарный год, т.е. если по итогам года доля вычетов равна или выше этого показателя, она считается значительной. Фирма попадает в план налоговых проверок как потенциальный нарушитель налогового законодательства.

Как перенести вычет на другой период

Здесь, однако, есть правовая «ловушка» для налогоплательщиков. Буквальное толкование ст. 172-1.1 НК позволяет фискальным органам ставить под сомнение вычет, предъявленный в последнем квартале. Ведь декларация за период сдается уже после его завершения, до 25 числа следующего месяца, «выпадая» из трехлетнего срока по НК РФ. На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу складывается не в пользу налогоплательщика (опр-е ВС 308-КГ18-12631 по делу №А32-32030/2023 от 04/09/18 г.). Чтобы не получить отказ, перенос лучше осуществлять, не дожидаясь наступления предельных дат, указанных в законодательстве.

В учете есть счет под названием «Вложения во внеоборотные активы», в которые входят операции, повязанные с приобретением объекта. В список основных средств имущество переходит только после завершения всех предыдущих операций и полного оформления соответствующей первичной учетной документации. После чего объект переходит насчет 01.

В статье 172 НК РФ оговаривается о том, что вычет сумм «входного» НДС при покупке основных средств осуществляется в одном из кварталов, если в нем были выполнены некие условия:

1. объект стал основным средством и записан в учет;
2. объект имеет собственную счет – фактуру;
3. объект будет взят в пользование деятельности, которая является налогооблагаемой.

В спорах контролирующих органов с финансистами есть разногласия. Вторые из них утверждают, что возмещение НДС во время приобретения основных средств действительно, только после отпечатки имущества на счете основных средств. Также они это утверждают в предоставленном ими письме.

Какие предметы являются основными средствами?

Соответственно с п.2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик может в течение 36 месяцев после завершения налогового периода, подать иск на выплату суммы налога на добавленную стоимость. Единственным препятствием может быть, то что перед тем, как имущество достигнет статуса основного средства, оно должно пройти несколько предыдущих стадий, которые меняют состав учета.

Ранее специалисты Минфина России считали, что НДС можно предъявить к вычету, только когда имущество учтено на счете 01. Принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение которых отражены по дебету счета 08, было нельзя. Объяснялось это тем, что в бухучете основные средства учитывают на одноименном счете 01, а на счете 08 учитывают затраты, которые только в дальнейшем сформируют первоначальную стоимость основных средств. Для применения же налогового вычета объект должен быть принят на учет именно в составе основных средств (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по основным средствам можно было принять к вычету только после отражения их на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2023 № 03-07-11/19, от 21.09.2023 № 03-07-10/20, от 03.05.2023 № 03-04-11/94).

Вычет НДС при приобретении основных средств

Право на вычет НДС не зависит от того, на каком счете учли актив, главное — принять его к учету. Поэтому по затратам, которые формируют основные средства только в будущем, вычет можно заявить в квартале, когда их учли на счете 08. Допускается заявить такой вычет в течение следующих трех лет (п. 2 ст. 171, абз. 2, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Дата вычета НДС: новый взгляд на старые ситуации

Довод фирмы о том, что право на применение вычета и, соответственно, на возмещение сумм НДС возникло после окончания комплекса работ, ввода основного средства в эксплуатацию и постановки его на учет на 01 счет «Основные средства», признан судом необоснованным (определение ВАС РФ от 07.11.2023 № ВАС-15354/13).

Отметим, что налогоплательщики на свое усмотрение могут применить или нет вычет с аванса в рамках одного налогового периода, разделять НДС к вычету между несколькими периодами запрещено (письмо Минфина России от 22.11.2023 № 03-07-11/321).

Возмещение НДС

При этом налоговый агент в случае выплаты аванса за приобретаемые ресурсы может воспользоваться правом на налоговый вычет только после принятия этих ресурсов к учету и оформления первички (письмо ФНС России от 12.08.2023 № ШС-22-3/634).

Сдайте декларацию НДС без ошибок и расхождений

Отметим, что возврат НДС не позднее пяти дней с момента, как ИФНС приняла соответствующее решение, осуществляет казначейство. Если указанный срок будет нарушен, налогоплательщик получит процент за просрочку по действующей ставке рефинансирования.