⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Внереализованные Доходы От Возвратов Поставщику. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Расходы в виде покупной стоимости возвращаемого товара учитывайте в прямых расходах и списывайте при реализации этого товара. Кроме того, вы можете учесть в прямых расходах транспортные затраты на доставку товаров до вашего склада (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).
Бесплатные юридические консультации
Порядок учета возврата товара в учете покупателя и поставщика зависит от того, какой товар возвращается — качественный или бракованный. Возврат бракованного товара покупатель при расчете налога на прибыль никак не учитывает. А вот если же у покупателя никаких претензий к товару нет, но он его возвращает, то такой возврат по сути является обратной реализацией. Учет такого возврата зависит от метода учета доходов и расходов, который применяют покупатель и поставщик, — кассового или начисления. Учет возврата бракованного товара у поставщика зависит от того, совпадает ли период реализации и возврата товара.
Возврат товара в учете покупателя при расчете налога на прибыль
Если у вас есть затраты по оценке, хранению, обслуживанию и другие расходы, связанные с реализацией этого товара, то включите их в косвенные расходы и списывайте в месяце их осуществления (пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 272, ст. 320 НК РФ).
Как видим, арбитражный суд сделал акцент на исключительно важном обстоятельстве — необходимости оценки действий налогоплательщика в рамках гражданского оборота. Отражение же операций в бухгалтерском учете рассматривается судом как косвенное, хотя и достаточно важное доказательство, позволяющее оценить характер хозяйственной операции.
«. при возврате покупателем (юридическим лицом) ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет 90 «Продажи» счета-фактуры выписываются поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж».
Правовая основа расторжения договора
Логика специалистов, настаивающих на том, что возврат товаров поставщику следует считать их реализацией для покупателя, основана на буквальном толковании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Данная норма устанавливает следующие критерии реализации товаров:
Поскольку покупатель не предъявлял продавцу никаких требований (ни по поводу денежных расчетов, ни по замене бракованных товаров на качественные), в бухгалтерском учете покупателя не появляется никаких записей на счете 76-2 «Расчеты по претензиям».
«Если покупатель вернул товар в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки, то такой возврат можно рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается расторгнутым. Нужно ли продавцу корректировать выручку от реализации на стоимость возвращенного товара в том периоде, когда он был передан покупателю? Или же доходы и расходы, связанные с расторжением данного договора, необходимо отразить в том периоде, когда товар был возвращен?
Отражение предъявленной претензии в учете покупателя
Итак, допустим, продавец передал покупателю товар с нарушением условий договора купли-продажи (по количеству, качеству, ассортименту, комплектности товара и т.д.), значит, он не выполнил обязательства по этой сделке. Считается, что договор частично или полностью расторгнут, а товар не перешел в собственность покупателя. Обе стороны оказываются в ситуации, которая существовала до поставки товара.
Покупателю будет проще выставить счет-фактуру на стоимость возвращенного товара, даже при возврате из-за обнаружения недостатков или иного неисполнения продавцом обязанностей по договору. Подчеркнем, что стоимость товара в счете-фактуре должна быть той же, что указана в документе, полученном от продавца.
Однако некоторые специалисты не согласны с мнением Минфина и налоговиков, считая, что данный подход неправомерен в случае, когда покупатель возвращает товар из-за несоответствующего качества, пусть даже ранее этот товар был оприходован. Они считают, что обратной реализации в рассматриваемой ситуации не происходит, так как товар возвращается по причине того, что продавец не выполнил свои обязательства по договору. Соответственно, покупатель не обязан выставлять счет-фактуру на стоимость этого товара.
Товар был оприходован покупателем
По мнению специалистов финансового ведомства и налоговой службы, в случае когда товар покупатель оприходовал на своем складе, а затем вернул продавцу, имеет место обратная реализация. Причем независимо от того, по какой причине возвращается товар. Если покупатель является плательщиком НДС, он обязан выставить счет-фактуру на стоимость возвращаемого продавцу товара (письма Минфина России от 29.11.2023 № 03-07-11/51923, от 28.08.2023 № 03-07-09/126 и от 10.08.2023 № 03-07-11/280, а также ФНС России от 05.07.2023 № АС-4-3/11044@). Отметим, что позиция контролирующих органов обоснована п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства России от 26.12.2023 № 1137. В пункте 3 указанных Правил сказано, что, кроме прочего, в книге продаж необходимо регистрировать счета-фактуры, выставленные при возврате товаров.
2) Был исчислен НДС с прочих доходов.
Если ваша организация в налоговом периоде получала внереализационные доходы, облагаемые НДС, то о данном факте нужно будет написать в ответе на требование. Данный вид доходов отражается в строке 020 Листа 02 декларации по налогу на прибыль, но не все доходы, отраженные по данной строке, облагаются НДС, поэтому для ФНС такая ситуация не является прозрачной, необходимо предоставить пояснения. Например, ваша организация выставила штрафные санкции покупателю, исчислила с суммы штрафа НДС и отразила данные суммы на счете 91, т.е. в составе внереализационных доходов.
Расхождения в декларации по прибыли и ндс
Бухгалтерам на заметку! Выручка в декларации на прибыль далеко не всегда совпадает с налоговой базой, отраженной в декларации по НДС. Кроме того, расходы, отображенные в декларации на прибыль практически никогда не совпадают с показателями финансовой отчетности.
Популярное по теме
Аналогично, Возврат поставщику в целях учета налога на прибыль отражается как «сторно» покупки, т.е. сумма покупных товаров, либо приобретение каких-либо затрат уменьшается на сумму возврата поставщику. На сумму реализаций не влияет, если оформляется именно возвратом, а не обратной реализацией.
Участниками заключается договор, по которому одна из сторон обязуется поставить определенное количество товара (услуг), а вторая сторона обязуется его оплатить. Неисполнение положений соглашения служит основанием для его расторжения и возврата товара, основания для которого законодательно определены.
Порядок действий при обратной реализации товара поставщику
Если договор расторгнут по причине, указанной в ГК РФ, обязательства сторон получаются не исполненными, отсутствует факт реализации. При такой передаче получается отказ от прав собственника на полученное приобретение, а не восстановление перешедшего права владения. Покупатель, уже оприходовавший поступление в учете, должен сделать сторнирующие проводки для исправления.
Основные понятия
- приобретенное не соответствует заявленному качеству (ст. 475);
- поставленный ассортимент не соответствует документам (ст. 468);
- количество (объем) поставленного объекта оказалось меньше указанного в документах значения (ст. 466);
- контрагенту не переданы необходимые документы по поставленному объекту (ст. 464);
- упаковка продукции выполнена не по установленным требованиям или отсутствует необходимая тара (ст. 482).
Обоснование вывода:
На основании п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество может быть приобретено другим лицом в том числе по договору купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 223 ГК РФ право собственности возникает у приобретателя с момента передачи ему вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Как следует из вопроса, переход права собственности к покупателю произошел. При этом часть качественного товара возвращается поставщику.
Исходя из разъяснений налогового и финансового ведомств, если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом (письма ФНС России от 26.10.2023 N ОА-4-13/18182, Минфина России от 24.05.2023 N 03-03-04/1/475, УФНС по г. Москве от 19.04.2023 N 19-11/36207, от 28.10.2023 N 16-15/113543).
Заметим, что возврат товара можно осуществить и без оформления договора купли-продажи, так как акцептованная (путем принятия товара) поставщиком (новым покупателем) товарная накладная фактически будет подтверждать осуществление сделки (ст. 159 ГК РФ).
То есть бывший покупатель выступает в роли продавца возвращаемого товара, а бывший поставщик — в роли покупателя данного товара.
Внереализованные Доходы От Возвратов Поставщику
В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.
Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).
При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).
В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:
Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)
— отражена «обратная реализация» качественного товара;
Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)
— списана стоимость возвращенного поставщику товара.
Возврат товара надлежащего качества поставщику оформляется первичными документами*(3). Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2023 N 16-15/089421@) или акта-приема передачи).
Покупатель возвращает часть товара надлежащего качества поставщику, в связи с чем он отправил корректировочный счет-фактуру. Как отразить у покупателя возврат части товара, приобретенного в 2023 году (право собственности к покупателю перешло) и возвращенного в 2023 году, в бухгалтерском учете и в налоговом учете в части НДС?
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику;
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Корректировочный счет-фактура;
— Энциклопедия решений. Переход на применение ставки НДС 20% с 2023 года;
— Вопрос: Обязательно ли продавцу с 01.01.2023 при возврате товаров составлять исключительно корректировочный счет-фактуру в связи с рекомендациями ФНС России, представленными в п. 1.4 письма от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)
Формально в рассматриваемой ситуации происходит именно возврат продукции. По условиям договора покупатель отказывается от испорченного товара. И значит, право собственности на такой товар переходит обратно к поставщику. Как правило, в этом случае:
Как покупателю учесть возврат товаров по основаниям, предусмотренным соглашением
Это следует из пункта 1 статьи 146, пунктов 1 и 3 статьи 168, пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «а» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. № 1137.
ОСНО
Кредиторскую задолженность «Гермес» по согласованию с «Альфой» погашает следующим образом:
– дополнительная поставка товара на сумму 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.);
– взаимозачет на сумму 11 400 руб. по не оплаченному счету «Альфой» (транспортные услуги);
– перечисление денежных средств на расчетный счет «Альфы» в сумме 25 180 руб.
Обратите внимание: при возврате полученных ранее авансов доходы могут корректировать все «упрощенцы» вне зависимости от выбранного объекта налогообложения. Потому как пункт 1 статьи 346.17 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН.
Перейдем к учету возврата авансов у другой стороны — покупателя или заказчика, то есть поговорим об ошибках, допускаемых при получении назад авансов, ранее выданных поставщику или подрядчику.
Здесь все просто. Когда аванс выдан, никаких записей в Книге учета доходов и расходов не будет. Это объясняется тем, что налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, авансы выданные (равно как и все остальные расходы) не учитывают. А «упрощенцы» с объектом доходы за вычетом расходов данные суммы не отражают, поскольку расход еще был не осуществлен.
В налоговой базе при УСН учитываются только осуществленные и оплаченные расходы (п.2 ст.346.17 НК РФ)
Поэтому и при возврате авансов корректировать ничего не придется. Кстати, с этим согласен и Минфин России (см., например, письмо от 08.02.2023 N 03-11-05/24).
Иногда у налогоплательщиков возникает вопрос: а не нужно ли учитывать сумму возвращенного аванса в налогооблагаемых доходах? Для ответа на этот вопрос обратимся к статье 346.15 НК РФ. «Упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации в соответствии со статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы, упомянутые в статье 250 НК РФ. Доходы от реализации определяются исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права. Получение назад аванса, ранее выданного поставщику, никак не связано с реализацией (в данном случае налогоплательщик вообще не собирался ничего продавать). Поэтому доходов от реализации не появится. К внереализационным доходам возврат выданного ранее аванса также не относится, так как не указан в статье 250 НК РФ. Таким образом, доходы в данной ситуации учитывать не нужно. Кстати, аналогичные рассуждения приведены в письме Минфина России от 28.12.2023 N 03-03-02-04/1-106.
Ошибки в учете возникают у тех налогоплательщиков, которые указанных правил не придерживаются.
Прежде всего вкратце расскажем об оформлении возвратных операций. Так, при несоответствии качества, количества, ассортимента или комплектности товара заявленному покупатель, намеренный расторгнуть договор и получить уплаченные деньги обратно, должен предъявить продавцу претензию. Помимо нее необходимо составить акт по форме N ТОРГ-2 (в двух экземплярах).
Процедура выдачи денег из кассы торговой организации зависит от того, когда возвращается товар. Если до закрытия смены и снятия с кассового аппарата Z-отчета, сумму, указанную в чеке, выплачивают из операционной кассы. Одновременно заполняют акт по форме N КМ-3. Погашенный кассовый чек наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию. (Унифицированные формы N ТОРГ-2 и КМ-3 утверждены постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N 132).
Если же от сделанной покупки отказываются позже или потерян кассовый чек, деньги выдают из основной кассы организации по расходному кассовому ордеру (форма N КО-2, утвержденная постановлением Госкомстата России от 18.08.98 N 88) на основании письменного заявления покупателя.
Теперь перейдем к ошибкам, допускаемым продавцами и покупателями при учете возврата товаров.
Подробнее о возврате денежных средств из кассы читайте в статье «Работа с кассовым аппаратом при УСН» // Упрощенка, 2023, N 11
Ошибки в налоговом учете продавца
Налоговый учет, как правило, зависит от причин возврата. Возврат может быть совершен:
— из-за несоответствия требованиям, указанным в договоре;
— по взаимной договоренности сторон.
Рассмотрим оба варианта.
Таблица 1. Фрагмент Книги учета доходов и расходов ЗАО «Шалфей» за IV квартал 2023 года и I квартал 2023 года
Статью разделим на две части: первую посвятим проблеме, связанной с учетом возврата авансов (полученных и выданных), вторую — сложностям с отражением операций по возврату товара (как у продавца, так и у покупателя).
Строка 060 заполнилась по средней цене по этому материалу по счету 91.02.
Т.е получается что мы продали по той же цене, а расходы у нас получились больше, чем доходы от продажи…такое возможно? Будут ли вопросы…
Доброе утро, Мария! У нас не заключен договор. Почему то мы работаем с ними без договора, и обратную реализацию провели тоже без договора. В УПД где основание- указали, без договора. Это возможно? Конечно, лучше с ним, но его не заключали…
Все комментарии (37)
Если у нас деятельность не заключается в продаже материалов, а это разовая операция, то вместо 90-х счетов используются 91-е (прочие доходы и расходы). И НДС с реализации в т.ч. начисляется на 91.
Претензия в данном случае «спокойная». Сообщаем, что заказывали зеленую бумагу, а получили фиолетовую в крапинку. По этой причине осуществляем ее возврат.
Возврат через обратную реализацию может быть, если есть отдельный договор, в котором покупатель выступает продавцом, а продавец покупателем. Или это как-то оговорено в основном договоре.
У покупателя не должно быть проблем, а вот у поставщика могут быть вопросы к вычету входящего НДС.
Но раз он не настаивает на КСФ со своей стороны, то его все устраивает по всей видимости.
Однако, есть исключения из правил бухучёта, которые касаются некоторых случаев неосновных доходов предприятия. Например, основные средства, полученные на безвозмездной основе, учитываются по счёту 98. То есть, 91 счёт используется для учёта доходов, имеющих прямое денежное выражение.
В идеале суммы внереализационных доходов (налоговый учёт) должны совпадать с аналогичными поступлениями, отнесёнными ПБУ в состав прочих доходов. Это следует тщательно контролировать в связи с тем, что контролирующие организации имеют право проверки правильности отнесения доходов в налоговый и бухгалтерский учёт.
Учет внереализационных доходов
Пунктом 10 Положения о бухучёте 9/99 установлено, что величина поступлений от реализации ОС, процентов за пользование финансами предприятия, доходов от участия в капитале иных юридических лиц определяется в порядке, аналогичном для доходов от основной деятельности. Штрафы учитываются в суммах, указанных в решении суда или мировом соглашении с должником. Стоимость безвозмездно полученных активов принимается как рыночная.
Бухгалтерский учёт
Так как рассматриваемые доходы представляют собой самостоятельный элемент, формирующий базу налогообложения отчётного периода, они выделяются отдельно от обычных доходов. В декларации они показываются в строке 100 (приложение 1 к Листу 02). Документ ФНС, которым утверждены форма декларации, а также порядок её заполнения – приказ от 19.10.2023 № ММВ-7-3/572@.
