⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат Аванса Поставщику При Усн Это Доход. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Возврат денег покупателю при усн доходы Возврат аванса покупателю: как вернуть правильно и не налететь на штрафы Если этот аванс возвращается покупателю, то вы имеете право принять начисленный ранее НДС к вычету.
УСН возврат аванса покупателю
Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.
Отражение в КУДИР возврата аванса поставщиком
Но чиновники финансовых ведомств попытались решить эту проблему по-своему, можно сказать, «однобоко»: они позволили учитывать возврат аванса в расходах, предлагая при этом «не трогать» расходы, а откорректировать доходы (Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 04-02-05/3/39).
А раз так, то в соответствии с Налоговым кодексом РФ, его не нужно вписывать в базу по налогам, только если субъект налогообложения, то есть предприятие или индивидуальным предприниматель использует при учете доходов и расходов метод начисления.
Возврат аванса при УСН
Опытные бухгалтеры хорошо знают, что при «упрощенке» процесс возврата аванса требует внимательного подхода и тщательного оформления. Нужно верно отразить все действия в соответствующих документах, а также указать данный факт в бухгалтерской и налоговой учетности. В дальнейшем это будет способствовать правильному высчитыванию единого налога.
Возврат аванса: основы
В книге учета доходов и расходов, где в обязательно порядке должна быть отражена данная операция, показывать аванс необходимо со знаком минус (1 раздел, 4 графа). Если все сделать по вышеприведенному порядку, то сдавать уточненную декларацию в налоговую инспекцию будет не нужно.
В момент подписания такого соглашения ваше обязательство вернуть аванс погашается и возникает новое — вернуть в оговоренный срок заем и платить проценты. Заем, в который при этом превратился аванс, признавать в доходах не нужн А вот сам аванс на дату заключения соглашения считается возвращенным. И на него нужно уменьшить текущие доходы, записав в графе 2 Книги реквизиты соглашения о новации. Но поскольку уменьшение дохода без возврата денег в Минфине не признают, то есть риск, что и инспекторы с уменьшением не согласятся. Вот аргумент на случай спора. Аванс увеличил вашу налоговую базу за тот квартал, в котором был получен. Но реализации в счет этих денег не было и — после заключения соглашения о новации — уже не будет. Поэтому доход как экономическая выгода у вас не возни Значит, в момент подписания соглашения эту сумму нужно из налоговой базы убрать.
Возвращаем авансы на УСНО и уменьшаем доходы
- попросить у покупателя письмо об уточнении платежа, которым перечислен аванс за яблоки. В нем он напишет, что, мол, допустил в такой-то платежке ошибку и перечисленную сумму нужно считать авансом не за яблоки по договору № 1, а за груши по договору № 2. Конечно, это возможно, только если на дату платежа договор на поставку груш уже был заключен. В результате сумму этого аванса в доходах больше показывать не нужно: ни со знаком минус, ни — при отгрузке груш — со знаком плюс;
- если уточнить платеж невозможно, остается заключить к обоим договорам допсоглашение о «переброске» аванса с одного договора на другой (образец см. 2023, № 2, с. 60). В момент его подписания ваше обязательство вернуть аванс по первому договору — за яблоки — прекращается. А значит, нужно показать это в Книге уменьшением доходов. Одновременно считается полученным аванс по второму договору — за груши. Его нужно записать в Книге как доход текущего квартала.
СИТУАЦИЯ 3. Вместо денег за так и не выполненные вами работы или услуги вы передадите имущество фирмы
ВАРИАНТ 1. Отдаем аванс деньгами. Тут все просто: какую сумму перечислили в качестве возврата аванса, на такую и уменьшаете доходы. Основание — платежка (РКО). Опасаться того, что налоговики откажутся рассматривать возврат деньгами неденежного аванса как «возврат ранее полученных сумм вряд ли стоит. Вот что нам разъяснили в Минфине.
Другой пример. Организация оплатила обучение своему работнику с условием, что после окончания обучения тот продолжит работать в компании в течение определенного срока. А если работник уволится ранее этого срока, то часть стоимости обучения он должен возместить организации. По мнению Минфина, получив деньги от работника в такой ситуации, компания-упрощенец должна включить возмещение в доход Ведь среди не учитываемых для целей УСНО доходов такие суммы не поименованы.
1 ст. 346.17 НК РФ.
В связи с этим при возврате в текущем году предоплаты, полученной от покупателей, например, в прошлом году, на эту сумму нужно уменьшить налоговую базу по единому налогу (авансовым платежам по налогу) в 2023 г. В Книге учета доходов и расходов возвращаемая предоплата отражается в составе доходов (графа 4) со знаком «минус» в том квартале, когда аванс был возвращен.
Когда возвращенные суммы признаются в доходах
На практике уплаченные поставщикам суммы предоплаты налогоплательщики обычно отражают в расходах не в момент оплаты, а на дату прекращения встречного обязательства контрагента (когда подписан документ, подтверждающий факт выполнения работ, оказания услуг, и т.п.). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, указанные суммы включаются в состав расходов по мере приемки таких работ (услуг).
При этом пересчитывать налоговую базу за I квартал не нужно12. Так как получение и возврат аванса происходят в разных кварталах, компании нужно заплатить в бюджет авансовый платеж по налогу, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в авансовый платеж по налогу сумму предоплаты в дальнейшем можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена. Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 2 ) Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ I. Доходы и расходы Регистрация Сумма дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб. расходы, руб. 2 3 4 5 Михаил Обухов Налоговое право 05.03.2023 09:24 0 Comments
Поскольку денежные средства, возвращенные банком в связи с неверным указанием реквизитов; денежные средства, возвращенные продавцом в связи с ошибочным перечислением; денежные средства перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам; суммы излишне уплаченного налога на прибыль не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения. Также бухгалтеру необходимо иметь в виду, что если фирма «Омега с 2023 г. перейдет на общий режим налогообложения и вернет ранее полученный аванс, то она не вправе уменьшить сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН в 2023 г., на сумму возвращенного аванса 16. В расходы по налогу на прибыль сумму возвращенного аванса тоже включить нельзя. Поэтому компании в целях получения налоговой выгоды желательно успеть вернуть предоплату по расторгнутому договору с покупателем до перехода на общий режим. Таким образом, фирма также вправе при определении базы по «упрощенному налогу произвести корректировку полученных доходов в книге учета доходов и расходов8 на день списания денежных средств со счета в банке или уменьшения своих доходов иным способом.
Возврат денег на усн
Обратите внимание: возврат денежных средств должен быть подтвержден первичными документами, позволяющими определить факт, основание и размер суммы возврата.
[attention]Об этом напомнили налоговики в Письме от 24.05.2023 N ШС-37-3/[email protected] [/attention]
Предположим, что организация, решив не спорить с налоговиками, включила полученный аванс в состав доходов, а потом по каким-либо причинам возвращает аванс покупателю. Как в данном случае отразить возвращенную сумму?
Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2023 N 04-02-05/2/21).
Является ли аванс доходом?
Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 Налогового кодекса РФ: налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, содержание которых раскрывается в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
Реализации при возврате выданного аванса не происходит. А в статье 250 Налогового кодекса нет условия о том, что возвращенная предоплата является доходом. Вроде как все ясно: раз упоминания о выданном авансе среди таких доходов нет, значит, платить с него налог не нужно. Однако здесь есть один нюанс. Четкий перечень доходов, которые не облагают единым налогом, есть в статье 251 Налогового кодекса. И он тоже не содержит пункта о возвращенной предоплате.
Возврат Аванса Поставщику При Усн Это Доход
Правда, подкреплять свое мнение нормативной базой финансисты не стали. Попробуем найти обоснование сами. В этом нам поможет статья 41 Налогового кодекса. В ней сказано, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Как вы понимаете, заплатив аванс и получив эти деньги обратно, никакую выгоду фирма не получает. А раз так, то и возвращенный аванс считать доходом нельзя.
Авансы при УСН 15%
Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления (письмо Минфина РФ от 6 июля 2023 г. № 03-11-11/204, решение ВАС РФ от 20 января 2023 г. № 4294/05).
Пример
В ноябре текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.
Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет ЗАО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.
«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:
в ноябре – 240 000 руб.;
в декабре – 100 000 руб.
Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.
В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в декабре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.
При определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества (письмо Минфина России от 25 августа 2023 г. № 03-11-06/2/42282).
Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.
Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.
Об этом напомнили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2023 года по делу № А61-1274/2023. Подробно об обстоятельствах этого судебного дела читайте в разделе «Проверки. Ответственность. Арбитраж» → подразделе «Арбитражная практика по УСН» → ситуации «Споры по поводу расчета налоговой базы и налога».
Отметим, что ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 60 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год. При превышении этого показателя фирма (предприниматель) теряет право на УСН.
Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.
Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс.
Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс (письмо МИнфина России от 22 января 2023 г. № 03-03-06/1/2265).
Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется (письмо Минфина России от 31 октября 2023 г. № 03-11-06/2/55215).
Пример
В июне ЗАО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в июне
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июле
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.
Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то, по мнению финансистов, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 24 мая 2023 г. № 03-11-11/18577). Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.
С этим согласен и Минфин России (см. письмо Минфина России от 12 декабря 2023 г. № 03-11-04/2/195).
Причем данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.
Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов следует учесть в составе доходов.
Авансы в валюте
Авансы, полученные «упрощенцем» в иностранной валюте, так же как и рублевые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.
Вначале валютный аванс поступает на транзитный валютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Но отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет. Поскольку деньги поступили на валютный счет, доходы считаются полученными. Такие рекомендации дает Минфин России в письме от 22 января 2023 года № 03-11-06/2/1645.
Мнение налоговиков основано на положениях пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Эта норма гласит, что «упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Добавим, что валютные доходы нужно отражать в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода оформите в виде бухгалтерской справки. Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.
Пример
ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 15 октября общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2023 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 70 руб./евро.
Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 15 октября, в день получения аванса, «Актив» должен отразить в книге учета валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 15 октября. Сумма дохода равна 140 000 руб. (2023 евро x 70 руб./евро).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы полученные»,
– 140 000 руб. — получен аванс в валюте.
При возврате качественного товара по взаимному согласию сторонам необходимо подписать соглашение о возврате. Сама же передача товара оформляется путем составления товарной накладной (чаще всего используется форма ТОРГ-12, на которой делается пометка: «Возврат»).
При определении лимита доходов для работы на УСН учитывают авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет или в кассу. Либо на дату получения иного имущества.
Возврат товара от упрощенца
Если поставленный товар возвращается не целиком, а лишь в какой-то части (при этом причина возврата неважна), то имеет место уменьшение количества, а значит, и стоимости отгруженных ранее товаров. Значит, в соответствии с п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ, продавец должен оформить корректировочный счет-фактуру при возврате товара от покупателя, не являющегося плательщиком НДС.
Аналогичная точка зрения выражена в письмах Минфина РФ от 23.01.2023 N 03-11-06/2/7, от 20.02.2023 N 03-11-09/67, от 21.07.2023 N 03-11-04/2/108. Статьей 346.24 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной приказом Минфина РФ от 31.12.2023 N 154н (далее — Книга учета доходов и расходов).
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.17 НК РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть на сумму возвращаемой предоплаты уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. Отметим, что данная норма действует с 1 января 2023 года.
Ответы:
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). В связи с этим суммы предварительной оплаты (аванса), полученные в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), должны учитываться при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения.
При этом в других письмах Минфин сам себе противоречит: перечислив аванс продавцу, налогоплательщик еще не получил товар, то есть не осуществил расходы, связанные с получением доходов. А налогоплательщик УСН принимает расходы к учету только при условии их соответствия критериям, установленным в п. 2 статьи 252 НК. Критерии не удовлетворяются, и значит авансы, оплаченные продавцу, в расходах учитываться не могут, а включаются в расходы только в отчетном периоде приобретения. Но о каком возврате аванса может идти речь, если товары приобретены – обязательство прекращено исполнением.
Но тем не менее чиновники министерств и ведомств продолжают твердо стоять на своем. Более того, Минфин России считает, что и предоплата, возвращенная организации, должна увеличивать налоговую базу по единому налогу в день поступления этих средств на счет в банке или в кассу организации, так как этот вид доходов не поименован в ст.251 НК РФ (Письмо от 12.05.2023 N 04-02-05/2/21).
Service Temporarily Unavailable
Следует отметить, что, несмотря на явные противоречия между налоговым законодательством и позицией главных финансовых ведомств страны, спорить с налоговыми органами решаются немногие, возможно, еще и по той причине, что единый налог с предоплаты заплатить все равно придется, но только несколько позже, после осуществления реализации. То есть в данном случае спор с налоговыми органами может возникнуть в части момента уплаты единого налога, а не суммы налога.
5. Если по тем или иным причинам вам приходится возвращать сумму предоплаты покупателю (заказчику). Например, в связи с расторжением договора, то в такой ситуации необходимо уменьшить на сумму возвращаемой предоплаты доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат ( абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Палка о двух концах. С одной стороны, аванса нет в перечне доходов, с которых платят единый налог. С другой стороны, упоминания о возвращенной предоплате нет в доходах, которые не участвуют в формировании “упрощенного” налога.
Авансы при УСН 15%
4. Следует учитывать, что ст. 346.16 НК РФ предусмотрен закрытый перечень расходов при использовании объекта налогообложения «доходы минус расходы». Поэтому не все свои расходы налогоплательщик сможет учесть при расчете налога, уплачиваемого при применении УСН. Таким образом, компания, применяющая УСН, может учесть в расходах не все выплаченные авансы.
