⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возмещение Ндс При Вводе В Эксплуатацию Основных Средств. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Цитируем чиновников Итак, для определения момента, в который «входной» налог может быть принят к вычету, ключевой является фраза «после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)». Однако чиновники и налогоплательщики (а их, как правило, поддерживают и арбитры) трактуют ее по-разному.
Возмещение ндс при вводе в эксплуатацию основных средств
Как известно, в бухгалтерском учете счет учета основных средств — 01. Затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, учитываются на счете 08. То есть финансисты
Для возмещения НДС по ОС необходим акт ввода в эксплуатацию
Таким образом, ФНС России разъяснила, что принять к вычету налог можно, не дожидаясь ввода в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта основного средства и отражению его на счете 01 «Основные средства». Аналогичные правила, подчеркнула налоговая служба, применяются для вычета сумм НДС, предъявленных подрядными организации при проведении заказчиком-застройщиком достройки, реконструкции и модернизации объектов основных средств.
Обязательным условием для возможности использования вычета НДС при приобретении основных средств является принятие объекта к учету в составе ОС на сч. 01. При закупе оборудования, требующего установки, принять к вычету НДС можно после отражения стоимости затрат на сч. 07, а если объект возводится силами компании или подрядных организаций, НДС по нему принимается к вычету с общей стоимости всех затрат, отраженных на сч. 08.
НДС при продаже и покупке основных средств (ОС)
20 февраля 2023 фирмой-налогоплательщиком приобретен автомобиль б/у с неисправным двигателем. ТС передано покупателю вместе со счетом-фактурой на сумму 472 000 руб. (в т.ч. НДС 72 000 руб.). 1 марта в автосалоне 2023 приобретен двигатель, который сразу же установили. Его цена вместе со стоимостью работ по счету-фактуре составила 200 600 руб. (в т. ч. НДС 30 600 руб.). 1 марта автомобиль был готов к работе.
НДС при приобретении основных средств
Приобретая ОС, предприятия, использующие различные системы налогообложения, по-разному учитывают стоимость объектов. Применение упрощенных режимов разрешает учитывать сумму НДС в первоначальной стоимости актива. Компании, применяемые ОСНО и являющиеся плательщиками налога, могут принять НДС к вычету, если выполняются такие требования:
Автор отдает себе отчет, что постановка данного вопроса с учетом природы НДС и формального прочтения положений НК РФ представляется не вполне корректной. Если вспомнить положения пункта 2 статьи 171 НК РФ «. вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении. «. Исходя из содержания НК РФ, следует, что «внутренний» и «таможенный» НДС в части применения налогового вычета по НДС рассматриваются в качестве равнозначных.
Возмещение НДС при приобретении основных средств
Однако Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 11.11.2023 № 7473/03 указал: из анализа статей 39, 146, 170-172 НК РФ следует, что в случае если имущество приобретается и используется для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, возникает право на налоговый вычет, которое впоследствии не утрачивается в связи с изменением в использовании имущества. «Если же имущество фактически приобреталось для взноса в уставный капитал, то права на налоговый вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику, не имеется. «. И хотя данный судебный акт является правоприменительным актом по конкретному спору, из документа усматривается универсальность подхода ВАС РФ к оценке права на применение налогового вычета по НДС: право на вычет связано не с фактом использования имущества для осуществления налогооблагаемых операций, а с целью такого использования.
Цели приобретения имущества
- использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
«. По мнению контролирующих ведомств, принять к вычету «входной» НДС по объектам, затраты на приобретение (создание) которых отражены по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», нельзя. Это связано с тем, что в бухучете основные средства учитываются на одноименном счете 01. А на счете 08 учитывается имущество, которое только в дальнейшем будет включено в состав основных средств (Инструкция к плану счетов). Для применения же налогового вычета основное средство должно быть принято на учет (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому «входной» НДС по основным средствам можно принять к вычету только после отражения их на счете 01.
Вычет НДС по ОС до ввода в эксплуатацию!>
Арбитражная практика подтверждает эту точку зрения (см., например, определения ВАС РФ от 5 февраля 2023 г. № ВАС-793/10, от 6 августа 2023 г. № ВАС-10042/09, от 3 марта 2023 г. № ВАС-1795/09, от 8 февраля 2023 г. № 1112/08, постановления ФАС Поволжского округа от 16 октября 2023 г. № А57-23784/2023, Уральского округа от 23 апреля 2023 г. № Ф09-2299/09-С2, Западно-Сибирского округа от 1 апреля 2023 г. № Ф04-1990/2023(3825-А75-49), от 8 декабря 2023 г. № Ф04-6727/2023(15331-А67-42), от 7 апреля 2023 г. № Ф04-1668/2023(1938-А45-25), Северо-Западного округа от 28 ноября 2023 г. № А05-2987/2023, от 1 октября 2023 г. № А26-696/2023, Волго-Вятского округа от 27 августа 2023 г. № А11-10083/2023-К2-21/543, от 23 мая 2023 г. № А29-8703/2023А, Московского округа от 8 сентября 2023 г. № КА-А40/8309-08-2, от 24 июля 2023 г. № КА-А41/6836-08, Восточно-Сибирского округа от 12 августа 2023 г. № А33-12889/07-Ф02-3777/08, от 2 февраля 2023 г. № А33-4794/05-Ф02-6965/05-С1, Северо-Кавказского округа от 27 февраля 2023 г. № Ф08-582/08-204А).
Опции темы
Сталкивался ли кто-нибудь с ситуацией, когда НДС был принят к вычету по ОС, не введенному в эксплуатацию, а оприходованному на счете 08? Все документы в наличии, счет-фактура получен. Возникают споры, хотя глава 21 НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, имеет значение лишь факт принятия товара к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
- При покупке материалов для использования в строительстве ОС НДС учитывайте и принимайте к вычету в общем порядке (на момент поступления материалов к учету). Это касается как приобретения сырья при строительстве хозспособом, так и покупке материалов для передачи подрядчику.
- Если подрядчик передал компании ОС, признанное объектом незавершенного строительства (работы по объекту не закончены, но на стоимость выполненных работ подписаны акт КС-2 и справка КС-3), то начислять НДС необходимо на стоимость выполненных работ (аналогично поэтапной сдаче объекта).
- При строительстве ОС хозспособом отражение и вычет НДС осуществляется на основании счетов-фактур, составленных компанией. Вне зависимости от степени завершенности объекта, счета-фактуры выписываются ежемесячно на сумму проведенных работ (зарплата рабочих) и закупленных материалов.
- смета работ составляет 104.704 руб., НДС 15.972 руб.;
- «Конкорд» поставляет «Мастеру Плюс» часть материалов, необходимых для строительства;
- «Конкорд» ежемесячно возмещает стоимость материалов, закупленных «Мастером Плюс» и использованных при строительстве;
- «Мастер Плюс» должен сдать объект ОС до 01.08.17.
Сдача недостроенного объекта
Порядок отражения НДС при строительстве основных средств имеет свои особенности. Механизм учета налога и специфика получения налогового вычета зависит от многих факторов: каким способом осуществлялось строительство – хозяйственным или подрядным, как сдавался объект – единовременно или поэтапно, и т.п. Сегодня мы разберемся в особенностях учета НДС при строительстве ОС и дадим ответы на распространенные вопросы по теме.
170 НК РФ. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.По общему правилу в силу абз.
Возмещение ндс при вводе в эксплуатацию основных средств
Купленные товары (работы, услуги), имущественные права должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.Второе условие. Купленные ценности должны быть приобретены на территории РФ и приняты к учету, то есть, оприходованы на балансе фирмы.Третье условие.
Возмещение ндс по основным средствам
По мнению первых (см. Письма от 12.02.2023 N 03-07-11/6141, от 29.01.2023 N 03-07-14/06, от 28.08.2023 N 03-07-11/330, от 16.08.2023 N 03-07-11/303, от 28.10.2023 N 03-07-11/290), суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия их на учет в качестве основных средств.
При этом практика последнего времени все более уверенно занимает позицию налоговых органов, соглашаясь с ними в том, что действующее законодательство не содержит таких условий для применения вычета по СМР, как приемка результата этапа или окончательного результата работ по договору (Постановления АС Московского округа от 17.11.2023 № А40-84116/13, от 17.11.2023 № А40-182209/13 и др.).
Отдельно отметим Постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2023 по делу № А72-13061/2023 и ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2023 по делу № А53-21363/2023, оставленных в силе ВАС РФ. При рассмотрении указанных дел суды поддержали позицию налоговых органов, которые настаивали на том, что налогоплательщик, который заявил право на налоговый вычет по приобретенным активам после принятия к учету в составе объектов основных средств (на счет 01), пропустил предоставленный на это трехлетний срок.
Период вычета НДС при капитальном строительстве
«Доводы общества о том, что оно при подаче заявления о предоставлении вычета по истечении 3-летнего срока руководствовалось разъяснениями Минфина России и Управления ФНС по г. Москве, согласно которым право на вычет возникает с момента ввода в эксплуатацию основного средства, не могут быть приняты во внимание, поскольку названные письма не соответствуют налоговому законодательству, действующему после 01.01.2023, и, как следует из их содержания, носят рекомендательный характер».
С 1 января этого года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом N 366-ФЗ (Федеральный закон от 24.11.2023 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») в гл.
Возврат ндс при вводе объекта в эксплуатацию
Вторая позиция основана на том, что формы N КС-2 и N КС-3 являются унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России (ныне — Росстат), и обязательны к использованию в качестве первичных документов. Согласно Письму Росстата от 31.05.2023 N 01-02-9/381 применение вышеуказанных унифицированных форм юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность в отраслях экономики, является обязательным.
Ндс при вводе в эксплуатацию построенного здания
НДС (код строки 080) В рассматриваемом примере была смоделирована ситуация, когда организация приобрела объект недвижимости (основное средство), приняла «входной» НДС к вычету, а затем, начав осуществлять операции, не облагаемые НДС, часть налога восстановила.
В этой связи суммы НДС по объектам недвижимости, приобретенным с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом, принимаются к вычету в момент принятия на учет на счет 08.
Итак, Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания приняла объекты недвижимости на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данные активы приобретены с целью их дальнейшей реконструкции и использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. У налогоплательщика возник вопрос: в какой момент он вправе принять «входной» НДС к вычету?
Для вычета достаточно 08 счета
Следует отметить, что есть судебные решения, поддерживающие указанную позицию. Так, в Постановлении от 22.02.2023 N А40-56010/11-91-242 ФАС Московского округа указал, что у компании возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». именно в данный момент соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету:
Вариант 2: НДС принят к вычету сразу после приобретения здания.
Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19
— 53 390 руб. — НДС принят к вычету (на момент принятия здания к учету, т.е. отражения на счете 08).
Достоинства: НДС принимается к вычету сразу (в 2023 г.), правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой.
Недостатки: возможны споры с инспекцией.
Но, как мы уже убедились, момент возникновения права на вычет является спорным, а значит, велик риск, что такая перестраховка может привести к пропуску трехлетнего срока. Например, в ситуации, когда компания покупает основное средство, требующее дорогостоящего ремонта или сложной установки, однако из-за перебоев с финансированием так и не вводит его в эксплуатацию в течение трехлетнего срока. И тогда организация рискует не только столкнуться с отказом инспекции принять к зачету НДС из-за пропуска сроков, но и не найти поддержки в суде.
Стоит ли дожидаться ввода в эксплуатацию?
Вопрос, в какой момент принимать к вычету НДС со стоимости основных средств, все еще остается спорным. Налоговики до сих пор продолжают отказывать организациям в праве применения вычета, если объект числится не на счете 01, а на счете 08. Из-за этого некоторые фирмы долго ждут ввода объекта в эксплуатацию, чтобы без проблем принять НДС к вычету. Но и этот вариант далеко не самый безопасный.
