Как обычно отвечаю на всеми интересные и волнующие вопросы и сейчас поговорим о Как перевести основные средства на материалы и методах решения данной ситуации. Почему я могу с уверенность отвечать на самые разные вопросы, потому что имею большой опыт в юридическом поле, более 11 лет. Если потребуется проработать более серьезные вопросы, то могу спросить у своих коллег. Некоторые сферы могут требовать немедленного ответа, по этой причине есть онлайн чат, в котором можно быстро получить нужный ответ. И как всегда лучшим решением будет для Вас узнать в комментариях у постоянных подписчиков, которые, возможно, уже раньше сталкивались и решили данный вопрос и поделятся с Вами его решением.
Предупреждаем, что данные могут быть неактуальными в момент прочтения, потому как все быстро изменяется, дополняются и видоизменяются, поэтому ждем Вашей подписки на нас в соц. сетях, чтобы Вы были в курсе всех интересующих вопросов.
Перевод основных средств в товары не предусмотрен действующими нормативными актами. С точки зрения контролирующих органов данная операция не соответствует закону и производится исключительно с целью занижения базы по налогу на имущество. С другой стороны, законодательство не содержит и прямого запрета на это действие.
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2023 № 03-05-05-01/04.
Если нельзя, но очень хочется… или как все-таки можно обосновать перевод
Но ведь намерение может и измениться. В момент приобретения организация предполагала использовать объект для своей деятельности, но потом изменилась конъюнктура рынка, у собственников возникли другие планы по развитию бизнеса и т. п.
Таким образом, если речь идет о вновь приобретенном объекте «длительного использования», то вопрос, к какой категории его следует отнести, сводится только к наличию или отсутствию у организации намерения перепродать его в дальнейшем.
Основное средство или товар — когда становится понятна разница
- приказ руководителя об отсутствии необходимости в использовании данного ОС для основной деятельности компании и о намерении его продать;
- документы, которые свидетельствуют о поиске покупателей: исследование рынка, объявления о продаже, договоры с посредниками и т. п.;
- если потенциальный покупатель уже найден, то предварительный договор или переписка с ним.
Бухгалтерские проводки при переводе ОС в товары
Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.
По международным стандартам активы, классифицированные как внеоборотные, реклассифицируются в оборотные активы в момент, когда они удовлетворяют критериям классификации в качестве активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» [2] .
Про ОС по ПБУ
В соответствии с п. 15МСФО (IFRS) 5 организация должна оценивать внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, по балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (выбирается наименьшая величина). Для знания того, что следует понимать под этими стоимостями, следует ориентироваться на следующие определения из МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Оценка актива при переклассификации ОС
В то же время в проекте ФСБУ «Запасы» указано: себестоимостью долгосрочных активов к продаже на момент переклассификации соответствующих внеоборотных активов считается балансовая стоимость переклассифицированных внеоборотных активов.
При переводе объекта стоимостью более 3000 руб. в состав основных средств необходимо начислить амортизацию за период его эксплуатации (п. 92 Инструкции № 157н). Если же стоимость объекта менее 3000 руб., он принимается к забалансовому учету на счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
Документальное оформление
Значит, данное имущество нужно продать. Но ведь процесс продажи может затянуться, и в период поиска покупателей объект уже не будет являться активом, приносящим организации выгоду. Так почему все это время он должен считаться основным средством и облагаться налогом на имущество?
Ответы линии консультаций
Перевод основных средств в товары нужен организации, в первую очередь, для экономии по налогу на имущество. Но в этом случае прекращается начисление амортизации, т. е. увеличивается база по налогу на прибыль.
Искажение любой строки форм бухотчетности не менее чем на 10% —нарушение, подпадающее под ст. 15.11 КоАП РФ. Ответственность — админштраф на должностных лиц 5000–20 000 руб., возможна и дисквалификация на 1–2 года.
Если вы хотите осуществить такой перевод, нужно подготовиться к защите своей позиции в суде. Однако перед тем как перевести основное средство в товар, оцените целесообразность этого действия. Так, для объектов со сроком полезного использования менее 10 лет перевод в товары просто невыгоден, поскольку в этом случае более существенная экономия достигается за счет включения в затраты по налогу на прибыль начисленной амортизации.
Итоги
Поэтому с точки зрения контролирующих органов объект, изначально приобретенный в качестве основного средства, должен оставаться в этом статусе до момента продажи (или выбытия по иным основаниям). Из этого следует, что и налог на имущество должен уплачиваться по данному объекту до момента его продажи (выбытия). Это мнение отражено, в частности, в письме Минфина от 02.03.2023 № 03-05-05-01/04.
И нельзя сказать, что заявляемая в судах позиция проверяющих ни на чем не основана. Ведь чтобы отвечать критериям основного средства, актив должен предназначаться для использования в производстве, а не фактически эксплуатироваться. А для продажи невостребованных основных средств их вовсе не нужно списывать на счет 41, реализовать имущество можно и со счета 01 (или 03). Некорректно будет говорить и о списании основного средства из-за неспособности приносить экономические выгоды в будущем, если учесть намерение организации получить доход от его продажип. 29 ПБУ 6/01; пп. 9, 13 Толкования Р102 «Право собственности как критерий признания и списания основных средств» (принято Комитетом по толкованиям 25.02.2023).
С учетом изложенного и положений ПБУ 6/01 внеоборотный актив, классифицированный как предназначенный для продажи, можно оценивать по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную стоимость или текущую (восстановительную) стоимость (в случае проведения переоценки) ОС за минусом суммы накопленной амортизации.
Условия для переквалификации ОС.
Таким образом, основное средство, в отношении которого принято решение о его продаже, переквалифицируется в оборотный актив в том случае, если оно имеется в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии, продажа запланирована на обычных и общепринятых условиях и таковая (продажа) высоковероятна. Как следствие, амортизировать подобный внеоборотный актив, пока он классифицируется как предназначенный для продажи, не нужно (п. 25 МСФО (IFRS) 5). Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем переквалификации объекта ОС.
Например, оказание образовательных услуг может фиксироваться ежемесячно. В таком случае непереданного результата на отчетную дату не окажется. А вот по краткосрочной образовательной услуге результат может передаваться единовременно в конце срока действия договора. В этом случае затраты отражаются в составе незавершенного производства до даты начисления доходов от переданного результата.
Срок использования
Из состава готовой продукции выделена биологическая продукция. Для нее не предполагается вводить особый аналитический счет, поэтому отражайте ее на том же счете 10507. Если для управленческих нужд возникнет необходимость, предусмотрите дополнительный аналитический учет по ней.
Что проверить по техническим уточнениям в правилах учета
Незавершенное производство отражайте не по всем услугам учреждения. Распределите услуги на те, по которым результат передается постоянно при исполнении договора, и на те, по которым он может остаться незавершенным и не переданным заказчику на отчетную дату.
Зачастую организации, продающие дорогостоящее имущество, например копировальную технику или мебель, решают использовать его в своей текущей деятельности. Чтобы начать эксплуатацию такого объекта, нужно перевести его из товаров в состав основных средств.
Учреждение учитывает оборудование на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» до тех пор, пока не примет решения о его демонтаже и утилизации. Инструкции и стандарты не устанавливают, как долго можно учитывать имущество на счете 02 «Материальные ценности, принятые на хранение».
Списываем с балансового счета и учитываем на забалансовом? Не все так просто…
Причем ее размеры будут прямо пропорционально зависеть от количества малоценных активов, которые достались фирме. Представьте, что компания получила не один компьютер, а, к примеру, полсотни — порядок цифр сразу изменится в разы. Однако у каждой налоговой выгоды есть обратная сторона — налоговые риски.
