Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса: обновленная информация, быстрый ответ

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

При этом Минфин России считает, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью организации или печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии (Письмо Минфина России от 15.12.2023 N 04-02-05/1/108).

Аналогичное мнение высказывает и УМНС по г. Москве (Письмо от 24.05.2023 N 21-09/34822). Специалисты налоговой службы считают, что изменения, возникшие в результате дополнительного соглашения к договору (согласно ст.453 Гражданского кодекса РФ), должны отражаться в налоговом учете как корректировка налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода в соответствии со ст.81 НК РФ.

Содержание

Является ли аванс доходом?

Из приведенных норм налогового законодательства следует, что возврат аванса не отвечает всем критериям признания расходов. Поэтому можно сделать вывод, что уменьшить доходы на сумму возвращенного аванса нельзя.

Суммы, поступившие в счет предоплаты, учитывают в базе по «упрощенному» налогу в качестве доходов в периоде их получения (абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 24.02.2023 № 03-11-11/7599, от 24.05.2023 № 03-11-11/18577, от 30.10.2023 № 03-11-06/2/231, от 20.02.2023 № 03-11-09/67). Если в дальнейшем договор расторгнут, то предоплата должна быть возвращена. На ее сумму уменьшают доходы того периода, в котором был произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ; письма Минфина России от 22.01.2023 № 03-03-06/1/2265, от 20.01.2023 № 03-11-06/2/1478, УФНС России по г. Москве от 31.08.2023 № 16-15/084518@). Указанный порядок распространяется на компании, применяющие УСН с объектом налогообложения как «доходы минус расходы», так и «доходы» (пост. АС ВСО от 19.01.2023 № Ф02-5409/14).

Возврат аванса покупателю при УСН

Компании на УСН нередко участвуют в операциях возвратов. Приходится производить возврат авансов полученных либо выступать в качестве получателя возвращаемых от поставщиков авансов. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете возврата аванса

Возврат аванса покупателю

По мнению Минфина России, если у фирмы не было доходов в периоде возврата аванса, то у нее отсутствует возможность уменьшения базы по «упрощенному» налогу (письма Минфина России от 24.05.2023 № 03-11-11/18577, от 30.07.2023 № 03-11-11/224, от 06.07.2023 № 03-11-11/204).

При «упрощенке» перечень расходов, которые учитываются при расчете единого налога, закрытый (п.1 ст.346.16 НК РФ), и он не предусматривает такой вид расхода, как возвращенный аванс. А у тех организаций, которые выбрали объектом налогообложения доходы, расходы при расчете единого налога вообще не учитываются.

УСН возврат аванса покупателю

Средства для выплаты работникам на цели обязательного социального страхования, получаемые налогоплательщиками от ФСС России, не являются доходами в целях гл. 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» и при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН, не учитываются (письма Минфина России от 01.06.2023 № 03-03-02-02/80, от 21.06.2023 № 03-11-04/1/2).

Возврат денег покупателю при усн доходы

Но для этого вам понадобится письмо покупателя, в котором он просит вас в счет возврата аванса перечислить деньги кому-то другому. Реквизиты письма вместе с реквизитами платежки (либо РКО — если аванс вернули наличными из кассы) укажите в графе 2 Книги. А в самой платежке в поле «Назначение платежа» напишите, что эту сумму вы перечисляете в счет возврата аванса по такому-то договору, заключенному с таким-то контрагентом. Если вы выдаете наличные из кассы, то укажите это в РКО в строке «Основание».

В указанном Письме Минфин разъясняет, что если возврат аванса связан с изменением условий договора (его расторжением), то уменьшать доходы на сумму возвращенного аванса в налоговой декларации и отражать эту операцию в Книге учета доходов и расходов следует в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, в котором произошли изменения в договоре.

Авансы при УСН доходы

Для некоторых видов затрат предусмотрен особый порядок признания в расходах. В таких случаях вопроса о том, когда учитывать уплаченный аванс для целей единого налога, не возникает. К таким затратам относятся (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

Является ли аванс доходом?

Вышеупомянутая статья 251 НК не содержит доход в виде аванса, возвращенного покупателю, как неучитываемый при исчислении единого налога. То есть налогоплательщик-покупатель должен учесть в доходах возвращенный ему покупателем аванс.

Доходы при «упрощенке» отражают кассовым методом, то есть полученный аванс признается доходом в момент поступления (письмо Минфина РФ от 6 июля 2023 г. № 03-11-11/204, решение ВАС РФ от 20 января 2023 г. № 4294/05).
Пример
В ноябре текущего года ЗАО «Актив» получило от ООО «Пассив» авансовый платеж в счет предстоящей отгрузки продукции. Сумма аванса – 240 000 руб.
Продукцию передали покупателю только в январе следующего года.
В декабре на расчетный счет ЗАО «Актив» поступила оплата от ООО «Пассив» за продукцию, отгруженную в сентябре. Сумма платежа – 100 000 руб.
«Актив» работает с применением УСН, поэтому определяет доходы и расходы кассовым методом. Авансовые платежи по налогу фирма платит ежеквартально.
В данном случае выручку от реализации текущего года бухгалтер отразит в налоговом учете так:
в ноябре – 240 000 руб.;
в декабре – 100 000 руб.
Всего – 340 000 руб. (240 000 руб. + 100 000 руб.). Эта сумма – доход «Актива» за IV квартал.
В бухгалтерском учете проводки «Актива» будут следующими:
в сентябре
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями» КРЕДИТ 90-1
– 100 000 руб. – отражена выручка по отгруженной продукции;
в ноябре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 240 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в декабре
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 100 000 руб. – поступила оплата за отгруженную в сентябре продукцию.
При определении предельного размера доходов для применения УСН следует учитывать авансы, полученные «упрощенцем» от своих контрагентов. Поскольку доходы при УСН отражают кассовым методом, то их сумма увеличивается на дату поступления денег на расчетный счет (в кассу) или на дату получения иного имущества (письмо Минфина России от 25 августа 2023 г. № 03-11-06/2/42282).
Бывает так, что «упрощенец», получив аванс под предстоящую поставку товара, не может выполнить условия договора по его отгрузке. В этом случае стороны нередко прибегают к заключению соглашения о новации обязательства по поставке товара в заемное обязательство. В результате новации прекращается обязательство по договору поставки, а сумма полученной предоплаты признается займом.
Поскольку полученные заемные средства в составе доходов не учитываются (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), поступившие суммы не облагаются «упрощенным» налогом.
Об этом напомнили судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 4 июня 2023 года по делу № А61-1274/2023. Подробно об обстоятельствах этого судебного дела читайте в разделе «Проверки. Ответственность. Арбитраж» → подразделе «Арбитражная практика по УСН» → ситуации «Споры по поводу расчета налоговой базы и налога».
Отметим, что ограничение по доходам «упрощенца», дающее ему право применять этот спецрежим, составляет 60 000 000 руб. за отчетный (налоговый) период с учетом коэффициента-дефлятора на соответствующий год. При превышении этого показателя фирма (предприниматель) теряет право на УСН.
Авансы от покупателей продавцы-«упрощенцы» включают в доходы при расчете единого налога.
Если продавец возвращает аванс покупателю, то он должен уменьшить доходы того периода, в котором аванс возвращен (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В результате, налоговая база по «упрощенному» налогу уменьшается на возвращенный аванс.
Финансисты полагают, что в такой ситуации «упрощенец» не должен подавать уточненную декларацию. Поскольку он не ошибочно, а правомерно включил в доходы полученный от покупателя аванс (письмо МИнфина России от 22 января 2023 г. № 03-03-06/1/2265).
Этот же порядок распространяется на порядок определения предельного размера доходов, позволяющего применять УСН. Поэтому, если с учетом возврата аванса размер доходов «упрощенца» за отчетный (налоговый) период не превышает установленный лимит, право на УСН сохраняется (письмо Минфина России от 31 октября 2023 г. № 03-11-06/2/55215).
Пример
В июне ЗАО «Актив» (продавец), применяющее УСН, заключило с ООО «Пассив» (покупателем) договор поставки продукции на условиях полной предоплаты. В этом же месяце «Актив» получил от «Пассива» 100%-ную предоплату в размере 100 000 руб. По условиям договора отгрузка товаров планировалась на август.
В июне «Актив» признал доход в размере 100 000 руб. и учел его в налоговой базе за II квартал.
Однако в июле стороны расторгли договор, и в тот же день «Актив» вернул «Пассиву» полученную предоплату. В налоговом учете на сумму возвращенной предоплаты «Актив» уменьшит доходы III квартала.
В бухгалтерском учете «Актива» проводки будут следующими:
в июне
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 100 000 руб. – получен аванс под предстоящую отгрузку продукции;
в июле
ДЕБЕТ 62 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АВАНСАМ ПОЛУЧЕННЫМ» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – возвращен аванс покупателю по причине расторжения договора.
Однако если в периоде возврата аванса у организации на «доходной» УСН нет доходов, то, по мнению финансистов, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 24 мая 2023 г. № 03-11-11/18577). Иными словами, на сумму возвращаемой предоплаты уменьшать нечего.
Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.
С этим согласен и Минфин России (см. письмо Минфина России от 12 декабря 2023 г. № 03-11-04/2/195).
Причем данный вывод справедлив только для тех фирм, которые раньше не учли выданный аванс в расходах при расчете единого налога.
Если это условие соблюдено, возвращенные авансы не нужно включать в доход. Если авансы, уплаченные продавцам, были учтены в составе расходов при расчете единого налога, то возвращенные суммы авансов следует учесть в составе доходов.
Авансы в валюте
Авансы, полученные «упрощенцем» в иностранной валюте, так же как и рублевые авансы, учитываются в составе доходов на дату поступления их на банковский счет или в кассу продавца.
Вначале валютный аванс поступает на транзитный валютный счет, затем банк переводит эту сумму на текущий валютный счет. Но отразить доход нужно на дату поступления денег на транзитный валютный счет. Поскольку деньги поступили на валютный счет, доходы считаются полученными. Такие рекомендации дает Минфин России в письме от 22 января 2023 года № 03-11-06/2/1645.
Мнение налоговиков основано на положениях пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса. Эта норма гласит, что «упрощенцы» учитывают доходы на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.
Добавим, что валютные доходы нужно отражать в книге учета доходов и расходов в рублях. Сумму в валюте пересчитайте в рубли по курсу, установленному на дату поступления денег на транзитный валютный счет (п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Расчет дохода оформите в виде бухгалтерской справки. Укажите в ней сумму в валюте, курс Банка России и доход в рублях.
Пример
ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». 15 октября общество получило на транзитный валютный счет аванс от иностранного покупателя в сумме 2023 евро. Курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 70 руб./евро.
Так как при УСН доходы учитываются на дату поступления денежных средств, 15 октября, в день получения аванса, «Актив» должен отразить в книге учета валютную выручку. Для пересчета суммы из евро в рубли следует использовать курс, установленный Банком России на дату учета доходов, то есть на 15 октября. Сумма дохода равна 140 000 руб. (2023 евро x 70 руб./евро).
Бухгалтер сделает проводку:
ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62, субсчет «Авансы полученные»,
– 140 000 руб. — получен аванс в валюте.

Как Учесть Возврат Аванса При Усн Если Доход Меньше Чем Сумма Аванса

Делая выводы по поводу учета возвращенного аванса, Минфин высказал сенсационную точку зрения. Она состоит в следующем: “суммы авансов и предоплаты были учтены в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу”. Тем самым чиновники заявили, что они не исключают возможность того, чтобы фирмы, рассчитывающие налог как “доходы минус расходы”, сокращали налоговую базу на выданные поставщикам авансы.

Авансы при УСН 15%

ЗАО “Актив” работает по упрощенной системе налогообложения и торгует мебелью. Фирма определяет единый налог, исходя из доходов, уменьшенных на сумму расходов. В мае 2023 года “Актив” заплатил аванс ООО “Пассив” за товары в сумме 45 000 руб. (без НДС). Однако нужных товаров у “Пассива” не оказалось, и в июне он вернул деньги “Активу”.

Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая первый и второй кварталы) умножаем на 15% (570 000 * 15%), т.е. 85 500.
Вычитаем авансовый платеж за первый квартал (85 500 – 39 000), т.е. за первое полугодие авансовый платеж равен 46 500.

Таким образом, если ИП нанял работников, допустим, во втором квартале, то аванс за первый квартал он уменьшает на всю сумму, уплаченных фиксированных взносов за себя, а за второй только на сумму не более 50% от подлежащего уплате аванса.

Частые вопросы по авансовым платежам

ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого он нанял работников.

В типовой конфигурации «Упрощенная система налогообложения» налогоплательщику предоставлена возможность выбирать, какой точки зрения ему придерживаться. Для этого в конфигурации предусмотрена константа «Признавать авансы доходами в момент получения» (меню «Операции» — «Константы»), для которой может быть установлено одно из двух значений — «1» или «0».

Первоначально специалисты налоговых органов и независимые эксперты больше склонялись к точке зрения, согласно которой авансы не должны включаться в доход при их получении. При этом в пользу этой позиции высказываются достаточно убедительные аргументы.

Позиция МНС России — авансы должны включаться в доход

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, то они должны применяться налогоплательщиками только в том случае, если они не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249 Кодекса, касающаяся методов признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части статьи 273 («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе») Кодекса.

Во-вторых, по смыслу п.2 ст.273 НК РФ доход признается в тот день, когда происходит погашение задолженности перед организацией ее должником. Отметим, что задолженность как таковая возникает только в том случае, если сначала товар был отгружен, а потом поступила оплата. Но, перечисляя предоплату (аванс), партнер не погашает свой долг за отгруженный товар (выполненные работы, оказанные услуги), поэтому перечисленные суммы считать налогооблагаемым доходом нельзя.

Авансы при УСН доходы

В отношении прочих затрат, перечисленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, применяется общий порядок признания в составе расходов, установленный абз. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Это могут быть, например, расходы на бухгалтерские услуги, рекламу и т.д.

Service Temporarily Unavailable

Выписка из книги учета доходов и расходов (к примеру 1)Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ Раздел I. Доходы и расходы Регистрация Сумма дата и номер первичного документа содержание операции доходы, руб.
расходы, руб. 2 3 4 5 Так как данные прошлого налогового периода не корректируют, то и в подаче уточненной декларации у фирмы нет необходимости.Однако организация в данном случае сумму аванса, возвращенного покупателю, исключает из состава доходов, полученных в I квартале 2023 г. Поэтому если доход в данном отчетном периоде недостаточен или вовсе отсутствует, то и учесть сумму возвращаемого аванса в целях расчета налога она не сможет.
Официальные разъяснения по этой ситуации в настоящее время отсутствуют.

Оформляем возврат аванса на УСН

Таким образом, в 2023 г. с учетом данного коэффициента «упрощенцам» разрешено «заработать» не более 68,82 млн руб. С другой стороны, учитывая позицию контролирующих органов, скорее всего, отстаивать свое право на «излишка» придется в суде.

Возврат предоплаты в налоговом учете

Однако возврат предоплаты может быть в рамках как одного, так и разных отчетных (налоговых) периодов. Рассмотрим на примерах заполнение книги учета доходов и расходов в зависимости от момента возврата предоплаты.

Однако по этому вопросу существуют некоторые противоречия.
Минфин в своих письмах высказывает несколько иную точку зрения: если уплаченные продавцам суммы авансов и предоплаты не учитывались в составе расходов при определении налоговой базы по единому налогу, то и возвращенные суммы авансов и предоплаты не должны учитываться в составе доходов налогоплательщика; если же авансы и предоплаты были учтены в составе расходов, то и возвращенные суммы должны учитываться в доходах налогоплательщика УСН.

Авансы по УСН

Налоговый учет полученных авансов при упрощенной системе налогообложения

Весьма часто товары, которые реализует торговая организация, оплачиваются раньше собственно момента реализации, то есть сначала организация получает предоплату товара — аванс, а только спустя какое-то время поставляет его покупателю.
Особенно остро эта проблема касается тех организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН). Имеет ли право налогоплательщик УСН учесть аванс в доходах для целей исчисления единого налога?