⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — При Списании Возвратного Товара Нужно Выстанавливать Ндс. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС являются, прежде всего, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. То есть при списании товара на убытки объекта обложения НДС не возникает.
Восстановление НДС при списании товара
Поскольку в данной ситуации ранее приобретенный товар не реализован, а, например, списан в связи с истекшим сроком его реализации, то НДС, ранее отнесенный на расчеты с бюджетом, подлежит восстановлению в том отчетном периоде, когда товар списывается с баланса.
Порядок оформления операции
Товар поставщику был оплачен. Был сформирован документ «Формирование книги покупок». Информация об НДС отразилась в книге покупок. На основании движений документа «Формирование книги покупок» была сформирована проводка:
НДС – это обязательный налог для всех российских компаний, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. На различные виды товаров и услуг он составляет 0/10/18%. Суть сводится к тому, что в цену для покупателя вы уже закладываете этот самый НДС. И он оплачивает его с учетом налога. А в конце отчетного периода необходимо весь НДС исчислить и уплатить в бюджет.
Если вы оказались в такой ситуации – смело обращайтесь в суд. Многочисленная судебная практика по этому спорному вопросу дает понимание, что суд обычно на стороне налогоплательщика. Неоднократные решения Высшего арбитражного суда также придерживаются позиции, что НДС при списании восстанавливать не обязательно.
Вспомним азы
- Любых действиях с активами, не подлежащими налогообложению либо освобожденными от него.
- При реализации за пределами РФ.
- При приобретении активов лицами, не являющимися плательщиками НДС.
- При последующей передаче активов в безвозмездное пользование.
- При дальнейшей передаче не для реализации или для использования в деятельности, не связанной с предпринимательством.
Аналогичные разъяснения есть в письме Минфина России от 9 августа 2023 г. № 03-07-08/244. Правда, письмо было выпущено в том периоде, когда размер вычета по НДС ограничивался нормами, в пределах которых расходы учитывались при налогообложении прибыли. И потом эти ограничения отменили (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ утратил силу). Тем не менее выводы, сделанные Минфином России в письме, можно применять и сейчас.
Если виновное лицо компенсирует ущерб деньгами, корректировать суммы ранее восстановленных налоговых вычетов не нужно. Объясняется это тем, что выплаченная компенсация не связана с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому при получении компенсации у организации не возникает объект обложения НДС (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ).
Общие требования
Кроме того, изначально применение налогового вычета по товарам, которые впоследствии стали непригодными для реализации, было обоснованным. Ведь для того чтобы предъявить входной НДС к вычету, необязательно, чтобы приобретенные товары уже были реализованы. Достаточно, чтобы у организации было намерение использовать их таким образом. Это следует из пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Поскольку списание товаров в связи с истечением срока их годности (реализации) не меняет первоначальной цели их приобретения, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС у организации нет. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, определение ВАС РФ от 14 марта 2023 г. № ВАС-18346/10, постановления ФАС Дальневосточного округа от 27 декабря 2023 г. № Ф03-8694/2023, Центрального округа от 2 ноября 2023 г. № А48-4851/2023, Московского округа от 15 сентября 2023 г. № КА-А40/10485-10).
Вопрос восстановления НДС при недостаче товара в ситуациях, исключающих реализацию, т.е. при его физическом отсутствии или порче, является камнем преткновения между плательщиками налога и ИФНС, вызывая постоянные разногласия. Разберемся, почему они возникают, и какие шаги по восстановлению НДС необходимо предпринять налогоплательщику.
Восстановление НДС при недостаче товара
Пунктом 3 статьи 170 НК РФ означены ситуации, когда необходимо восстановить принятый ранее к вычету налог, но в этом списке нет случаев списания недостающих товаров. Так, например,восстановлению подлежит НДС на товары:
vosstanovlenie_nds_pri_nedostache_tovara.jpg
Таким образом, восстановление НДС при списании недостачи законодательно не озвучено, поэтому предприятию приходится самому решать, восстанавливать налог по недостачам или нет, принимая во внимание степень его готовности к судебному спору с налоговиками.
Товар с истекшим сроком годности, не подлежит дальнейшей реализации, и согласно нормам ст. 39 и ст. 146 НК РФ, не может являться объектом обложения НДС. Поэтому, налогоплательщик должен восстановить НДС, со стоимости списанных товаров, в том периоде, в котором просроченный товар в установленном порядке списан с учета. Разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 20.03.2023 №16-15/23877. Аналогичное мнение высказал Минфин в письме от 04.07.2023 №03-03-06/1/387.
Эти разъяснения финансовое ведомство дало в отношении «входного» НДС, ранее принятого к вычету по продукции, уничтоженной в целях предотвращения угрозы возникновения и распространения заразных болезней животных. По нашему мнению, подход, изложенный Минфином России в данном Письме, можно применять также в ситуациях, когда возникает необходимость уничтожения продукции иных опасных производств (например, химической или атомной промышленности).
Однако в иных случаях (например, при списании ТМЦ или ОС в связи с их моральным устареванием, истечением срока годности, недостачей и т.п.), по мнению чиновников, следует руководствоваться пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ и восстанавливать сумму налога. Причем сделать это нужно в том периоде, в котором имущество списывается, ведь оно больше не может использоваться для налогооблагаемых операций (Письма Минфина России от 05.07.2023 N 03-03-06/1/397, от 04.07.2023 N 03-03-06/1/387, от 07.06.2023 N 03-03-06/1/332, УФНС России по г. Москве от 25.11.2023 N 16-15/123920.1). При этом НДС по основным средствам восстанавливается в части, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости (Письмо Минфина России от 18.03.2023 N 03-07-11/61).
Выявлена недостача. Нужно ли восстанавливать НДС при списании ТМЦ?
Суд указал, что недостача товара, обнаруженная в ходе инвентаризации имущества, или хищение товара не относятся к случаям, перечисленным в п. 3 ст. 170 НК РФ. Позицию ВАС РФ, как правило, поддерживают и нижестоящие арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 25.12.2023 N Ф05-16440/2023, от 04.10.2023 N А40-149597/12, от 14.08.2023 N А40-150879/12-20-680, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.07.2023 N А45-15075/2023, ФАС Дальневосточного округа от 02.11.2023 N Ф03-4834/2023).
Однако до выхода в свет указанного Решения ВАС РФ встречались судебные решения в поддержку позиции налоговых органов (см., например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.04.2023 N Ф08-1521/2023-644А).
Таким образом, если ОС или ТМЦ утрачены в результате хищения, порчи, недостачи, потери и т.д. или не могут использоваться из-за истечения срока годности, брака, морального и физического износа, контролирующие органы, скорее всего, будут настаивать на восстановлении принятого к вычету НДС. Однако, учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность отстоять свою позицию в суде достаточно велика.
Если же списание и выбытие ОС и ТМЦ осуществляются для обеспечения безопасности производства и последующей реализации продукции и по решению органов власти, то есть вероятность, что проверяющие не будут требовать восстановления НДС.
В заключение отметим: выбытие имущества в целях налогообложения будет рассматриваться как безвозмездная реализация в тех случаях, если не доказано, что оно произошло не по воле налогоплательщика (п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2023 N 33).
Безвозмездная реализация является операцией, облагаемой НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это значит, что правила пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в данном случае неприменимы и восстанавливать «входной» НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), использованным в облагаемой НДС деятельности, нет оснований.
Это обусловлено тем, что данные изделия не будут применяться для совершения операций, которые признаны объектом обложения в Налоговом кодексе. В соответствии со статьёй 23 НК, установленные налоги отчисляются в бюджет плательщиком. То есть выплата правомерно принятого решения к вычету налога на добавочную стоимость закреплена в законодательстве, поэтому обязательна к исполнению.
Для оформления внутреннего брака отсутствует форма первичного учётного документа, поэтому её нужно составить самостоятельно, учитывая все реквизиты. Для подтверждения экономической обоснованности, следует внести в документ информацию о причинах брака, свойствах изделий, а также о виновных в порче товара лицах. Внешний брак оформляется при помощи актов по форме N ТОРГ-3 или N ТОРГ-2, утверждённых Госкомстатом.
Куда нужно отнести стоимость испорченного товара?
Бывают случаи, когда товар, пришедший на склад, оказывается бракованным. Брак – это несоответствие продукции заявленным требованиям и нормам. При обнаружении такой проблемы, бухгалтер обязан провести его списание. Но прежде, чем начать этот процесс, необходимо запустить процесс инвентаризации. Это поможет определить причину брака, а также найти виновного (поставщика или же само предприятие) – того, кто понесёт ответственность за приченённый ущерб.
Если МПЗ вы изначально приобретали для производства продукции, облагаемой НДС, то имели право на вычет в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. То, что при производстве получился брак, не меняет первоначальной цели приобретения МПЗ.
Но налоговые органы могут потребовать у вас восстановить НДС (Письма Минфина России от 21.01.2023 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2023 N 03-07-11/15015). Объясняют это тем, что при списании в брак товар не участвует в операциях, облагаемых НДС. А значит, не выполняется условие для принятия НДС к вычету, установленное п. 2 ст. 171 НК РФ.
Рекомендуем ознакомиться:
Вывод о том, что к п. 3 ст. 170 НК РФ подобные ситуации не относятся, подтверждается судебной практикой (Решение ВАС РФ от 19.05.2023 N 3943/11, Постановления ФАС Московского округа от 15.07.2023 N Ф05-7043/2023, от 26.02.2023 N А40-62341/12-115-418).
Раз в законодательстве все так однозначно, возникает правомерный вопрос, откуда вообще могла закрасться мысль, что при списании непригодного для реализации (просроченного или испорченного) товара нужно доплачивать ранее правомерно принятый к вычету НДС?
НДС – это обязательный налог для всех российских компаний, которые выбрали для себя общую систему налогообложения. На различные виды товаров и услуг он составляет 0/10/18%. Суть сводится к тому, что в цену для покупателя вы уже закладываете этот самый НДС. И он оплачивает его с учетом налога. А в конце отчетного периода необходимо весь НДС исчислить и уплатить в бюджет.
Как поступить, если налоговая обязывает восстанавливать и уплачивать НДС
Как показывает практика, налоговые органы на местах активно пользуются данным подходом, и если компании при досрочном списании основных средств не восстановили НДС, то инспекторы доначисляют налог. Однако суды категорически против таких действий проверяющих. Пример — постановление АС Волго-Вятского округа от 24.03.2023 № Ф01-541/2023 по делу № А11-813/2023. В этом споре компания списала с баланса основные средства в связи с их физическим и моральным износом, а также порчей. Ранее принятый к вычету НДС по таким объектам организация не восстановила. При проверке налоговики доначислили налог.
Чиновники исходят из положений п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. При этом выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, а связанным со списанием, на основании норм ст.ст. 39 и 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость не является (письма Минфина России от 16.04.2023 N 03-07-08/17292, от 04.07.2023 N 03-03-06/1/387, от 14.08.2023 N 03-07-15/120).
НДС при списании товара
Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу п. 1 ст. 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.
Какие требования к восстановлению оплаченных сумм НДС
В письмах ФНС России от 17.06.2023 N ГД-4-3/10451@, от 21.05.2023 N ГД-4-3/8627@ налоговые органы учли имеющуюся судебную практику*(2) относительно отсутствия обязанности восстанавливать НДС и согласились, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара, аварии восстановлению не подлежат, так как эти случаи п. 3 ст. 170 НК РФ не поименованы.
Отметим, что федеральные арбитражные суды ранее решали этот вопрос в пользу налогоплательщиков (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2023 N Ф03-8694/2023, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.07.2023 N Ф04-4806/2023(36309-А03-42), ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2023 N А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).
При Списании Возвратного Товара Нужно Выстанавливать Ндс
Напомним, что данное положение уже было предметом рассмотрения ВАС РФ (Решение от 30.09.2023 N 11461/08, подробнее см. выпуск от 03.12.2023). Сейчас суд вновь не согласился с тем, что данная норма не подлежит применению. Переубедить суд не смогли даже доводы заявителя о том, что возвращаемую продукцию с истекшим сроком годности продавец реализовать уже не сможет.
При списании товаров, возвращенных продавцу, восстанавливать ранее принятый к вычету НДС не нужно
1) При списании возвращенного покупателем товара в связи с истечением срока его годности продавец не должен восстанавливать в бюджет НДС, ранее принятый к вычету. Пункт 4 Письма Минфина России от 07.03.2023 N 03-07-15/29 признан недействующим.
Итак, уже из названия документа можно сделать логичный вывод: такой акт списания служит для подтверждения непосредственного расхода материалов, вследствие чего они не могут быть задействованы в производственном процессе. Несмотря на то, что законом не установлена единая форма бланка этого акта, в соответствующей ситуации составлять его нужно обязательно, чтобы не навлечь на компанию «гнев» налоговиков, пристально следящих за каждым изменением объема материальных ценностей фирм.
Доказывание обстоятельств, относящихся к событию преступления и виновности в нем определенного лица, требует установления всех признаков состава преступления, т.е. его объекта, объективной стороны, субъекта и субъективной стороны.
Что предшествует составлению акта списания?
Если выявлен дефект материалов, вследствие чего они признаны непригодными к дальнейшему использованию в производственных процессах, эти ценности необходимо списать. Результат такой процедуры и находит отображение в акте, который, в свою очередь, выступает основанием для составления бухгалтерской справки.
При ведении раздельного учета по НДС в документе «Списание товаров» автоматом делаются проводки по восстановлению НДС! УРА, не надо делать дополнительных документов! НО в проводках НДС списывается на статью «списание НДС на прочие расходы», а мы бы хотели, чтобы списывалось по статье затрат «Прочие расходы не уменьшающие НБ по НП», так как списание товаров у нас тоже идет по этой же статье. Принять в затраты списанный товар и НДС по нему у нас нет оснований. Вопрос: можно ли где-то в 1С БУХ поставить галочку, чтобы автоматом формировались проводки по списанию НДС именно на эту статью затрат? Очень НЕ хотелось бы ставить в проводках галочку «Ручная корректировка» и править руками более чем в 100 строках статью затрат.
В документе «восстановление НДС» такая возможность выбора есть.
Восстановление НДС при списании товаров
Добрый день, Галина.
К сожалению, штатными средствами изменить статью затрат в документе Списание товаров не получится. Вы можете заказать обработку программистам. Можно написать разработчикам v8@1c.ru предложение об изменении в работы документа.
Все комментарии (4)
Здравствуйте! У нас НЕ другие причины: НЕ собственные нужды и НЕ безвозмездная передача. У нас просто НЕТ товара, который числится в учете, поэтому нам надо списать оборудования, товары, материалы и готовую продукцию, НО НЕ не в пределах естественной убыли, НЕ за счет форс-мажорных обстоятельств, и НЕТ виновного лица (нет уголовного дела и т.д.). Т.е. нет причин принять в затраты, НО надо списать совсем много товара. Какие другие алгоритмы в 1С есть для этих случаев? Мы понимаем, что это обычное списание по инвентаризации, но за счет собственной прибыли.
