В Договоре Компенсация За Складские Расходы

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — В Договоре Компенсация За Складские Расходы. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

Если компания-поставщик оформит отношения по доставке товаров покупателю как агентские, то полученный от перевозчика счет-фактуру она регистрирует в ч. 2 журнала учета счетов-фактур (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур*). В книгу покупок этот счет-фактура не заносится (подп. «г» п. 19 Правил ведения книги покупок). Заверенную копию счета-фактуры перевозчика он передает покупателю (подп. «а» п. 11 Правил заполнения счета-фактуры).

Возмещение расходов на доставку товара

Еще один важный момент — условие об отчете агента. Согласно п. 1 ст. 1108 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Так, в деле, рассмотренном в постановлении АС Северо-Западного округа от 29.03.2023 № Ф07-1778/2023, суд пришел к выводу, что договоры поставки в части оказания транспортных услуг по доставке товара не являются агентскими и деятельность компании не носила посреднический характер. Основанием для такого вывода послужило то, что помимо оплаты самих транспортных услуг компания не получала от покупателей посредническое вознаграждение за оказанные агентские услуги, отчеты агента о выполнении агентского поручения ей не составлялись.

Внимание на условия договора

НДС по счету-фактуре на транспортные услуги, составленному на основании счета-фактуры перевозчика, покупатель принимает к вычету (письма Минфина России от 21.03.2023 № 03-07-09/8906, от 15.08.2023 № 03-07-11/299). Также он принимает к вычету НДС по счету-фактуре на агентское вознаграждение компании.

Если стороны не установят в договоре обязанность поставщика предоставлять копии первичных документов, подтверждающих затраты на доставку товара, налоговикам будет сложно проверить обоснованность размера компенсации. Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, для подтверждения расходов «первичка» не обязательна (постановление от 18.05.10 № 17795/09). Ведь покупатель не вступает в прямые отношения по организации доставки товаров. Это является обязанностью продавца как посредника. Поэтому и первичные документы обязаны быть в наличии только лишь у последнего. Возможность покупателю учесть расходы в виде компенсации таких затрат не зависит от наличия или отсутсвия чужих документов.

Отметим, что при включении такого условия в договор операция по доставке товаров повлияет лишь на налогооблагаемую прибыль покупателя. У поставщика не возникает ни налоговых расходов по доставке, ни доходов. Так как компенсация от покупателя не включается в выручку поставщика при условии, что последний не учитывал затраты (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Популярное по теме

Возможность отдельно возместить продавцу расходы на организацию доставки дают покупателю положения статьи 510 Гражданского кодекса РФ. В результате при квалификации части стоимости всего договора поставки в качестве компенсации расходов на доставку у продавца в учете появятся два совершенно разных вида поступлений – оплата собственно за товар и компенсация покупателя. То есть в облагаемую базу продавца попадает лишь основная цена сделки. Соответственно, налоговая база по НДС уменьшается.

4.1 Стороны несут ответственность друг перед другом в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения своих обязательств по настоящему Договору в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.
4.2. В случае нарушения Предприятием-2 п.3.2..п.3.3. настоящего договора Предприятие-2
уплачивает неустойку в размере 0,1% от неоплаченной суммы за каждый день просрочки исполнения обязательства.

3.1. В течение периода действия настоящего Договора стоимость возмещения расходов Предприятия-1 в связи с обслуживанием сетей связи Предприятия-2 и расходов по коммунальным услугам составляет:
-размер стоимости отопления определяется расчетным путем на основании установленных тарифов и объема арендуемой площади (объем арендуемой площади составляет от объема здания 0,25%, данная величина умножается на ежемесячную стоимость потребления теплового энергоресурса, предъявляемую энергоснабжающей организацией);
— размер стоимости электроснабжения определяется перемножением установленных тарифов на объем потребленной электроэнергии по прибору учета потребленной энергии;
— размер стоимости водопотребления и водоотведения определяется перемножением установленных тарифов на объем водопотребления по прибору учета и водоотведения;
— размер стоимости услуг за вывоз ТБО определяется перемножением установленных тарифов на объем вывоза ТБО в месяц;
— размер стоимости по обслуживанию сетей связи определяется по договорной стоимости 10 000,00 рублей 00 копеек.

5. ФОРС-МАЖОР

5.1. Каждая из Сторон освобождается от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если докажет, что оно явилось следствием непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств), то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств, таких как пожар, наводнение или иное стихийное бедствие, а также издание акта государственного органа, которые Сторона не могла ни предвидеть, ни предотвратить, ни принять эти обстоятельства в расчет при заключении настоящего Договора.
5.2.Освобождение от ответственности действует лишь в период, в течение которого существуют данные обстоятельства и их последствия.
5.3. При наступлении и прекращении вышеуказанных обстоятельств, Сторона должна известить об этом в письменной форме другую Сторону в течение 3 (трех) дней с даты соответственно их наступления и прекращения. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств и их влиянии на исполнение Стороной своих обязанностей по Договору, а также предполагаемый срок их исполнения.
5.4.В случаях, предусмотренных выше, срок исполнения Сторонами их обязательств по Договору приостанавливается соразмерно времени, в течение которого действуют такие обстоятельства и их последствия.
5.5. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием для приостановления срока исполнения обязательства, течение срока продолжается. Оставшаяся часть срока удлиняется соразмерно времени приостановления.
5.6. В случае, если такие обстоятельства продолжают действовать более 30 дней, каждая из Сторон имеет право расторгнуть Договор без возмещения убытков другой Стороны.

Сумму НДС, уплаченную в стоимости услуг перевозчика, покупатель в любом случае сможет принять к вычету только после возмещения поставщику понесенных расходов. Только после этого будут соблюдены требования пункта 2 статьи 171 НК РФ, а именно сумма НДС, которую перевозчик предъявил к оплате, будет фактически оплачена покупателем.

При определении расходов необходимо принимать во внимание следующее. В пункте 9 статьи 270 НК РФ установлено, что затраты поставщика на доставку товара не учитываются в целях налогообложения прибыли. Это прежде всего затраты на оплату услуг перевозчика. Как правило, их учитывает покупатель. Поэтому поставщик, выполняя обязательства по доставке товара в качестве экспедитора, обязан обеспечить покупателя документами, подтверждающими транспортные расходы.

Доставку за поставщика оплачивает покупатель

Суммы НДС, уплаченные в составе транспортных услуг, покупатель вправе принять к вычету. Для этого он должен получить от перевозчика счета-фактуры, а также иметь документы, подтверждающие факт уплаты НДС в составе транспортных услуг.

По НДС все тоже неоднозначно. Чиновники трактуют возмещение как сумму, связанную с оплатой товаров, работ или услуг. А она увеличивает базу по НДС исполнителя на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Такие выводы содержатся в Письмах Минфина России от 06.02.2023 N 03-07-11/2568, от 15.08.2023 N 03-07-11/300, от 02.03.2023 N 03-07-11/37, от 26.02.2023 N 03-07-11/37 и от 22.06.2023 N 03-07-08/183.

По налогу на прибыль четкой позиции нет. По мнению судов, сумма возмещаемых затрат не признается выручкой исполнителя для целей налога на прибыль (Постановления ФАС Северо-Кавказского от 11.02.2023 N Ф08-8206/07-3204А, Восточно-Сибирского от 21.03.2023 N А74-3165/06-Ф02-1481/07 и от 14.07.2023 N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1 округов). Соответственно он не учитывает и суммы самих расходов, которые компенсирует заказчик.

Учет у заказчика

Стороны могут прописать в договоре, что, помимо цены работы или услуги, заказчик возмещает исполнителю определенные расходы. Последний должен подтвердить их сумму документально, представив вместе с отчетом копии «первички».

В силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам вне зависимости от назначения привлекаемых заемных средств включаются во внереализационные расходы.
В свою очередь, п. 1 ст. 257 НК РФ предусматривает, что при формировании первоначальной стоимости основного средства следует учитывать все расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением.
Уполномоченные органы придерживаются мнения, что проценты по долговым обязательствам не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества (смотрите, например, письма Минфина России от 10.03.2023 N 03-03-10/12339, от 28.06.2023 N 03-03-06/1/24671, ФНС России от 29.09.2023 N ГД-4-3/19855@).
В то же время для организации-заказчика компенсируемые подрядчику суммы, по сути, процентами не являются. В этой связи мы придерживаемся позиции, что методика их учета в целях налогообложения аналогична бухгалтерскому учету. Иными словами, если расходы в виде компенсации указаны в смете строительства, то такие суммы возможно включить в первоначальную стоимость объекта. В противном случае оснований для их включения в стоимость строящегося объекта не имеется.
По нашему мнению, расходы подрядчика, возмещаемые заказчиком и не предусмотренные в смете, последний может учесть в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их экономической оправданности.
По мнению чиновников, если налогоплательщиком возмещаются расходы другого налогоплательщика, то такие расходы не могут рассматриваться как расходы, произведенные для осуществления деятельности самого налогоплательщика, в связи с чем не подлежат учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (смотрите, например, письма Минфина России от 08.02.2023 N 03-03-07/7618, от 06.11.2023 N 03-03-06/1/79510, от 20.08.2023 N 03-03-06/1/58770, от 20.07.2023 N 03-07-11/51345).
Конечно, в данном случае заказчик осуществляет свои затраты в связи с возложенными на него договором обязанностями. В этой связи, на наш взгляд, подобные расходы в целях налогообложения прибыли могут рассматриваться как экономически обоснованные.
Однако, принимая во внимание приведенные выше разъяснения финансистов, мы считаем, что признание заказчиком данных расходов в целях налогообложения может привести к претензиям налоговых органов.
Судебных решений применительно к анализируемой ситуации нам обнаружить не удалось.
Таким же образом подлежат учету и проценты, компенсируемые организации-техзаказчику.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Компенсируемые проценты могут быть включены в стоимость строящегося объекта только в том случае, если они предусмотрены сметой на строительство.

По условиям договора подрядчик привлекает заемные денежные средства, а заказчик возмещает проценты по кредиту. Техзаказчик, который действует от своего имени, также расплачивается кредитными денежными средствами за выполненные генподрядчиком работы. Раз в месяц организации предоставляются справки-расчеты с суммами процентов. Может ли заказчик включать компенсацию процентов в первоначальную стоимость объекта строительства в бухгалтерском и налоговом учетах?

Законодательство о бухгалтерском учете допускает признание процентов по кредиту (займу) не в прочих расходах, а в стоимости инвестиционного актива, иными словами, в первоначальной стоимости объекта строительства (п. 7 ПБУ 15/2023 «Учет расходов по займам и кредитам», далее — ПБУ 15/2023). При этом к затратам, не предусмотренным в сводных сметных расчетах стоимости строительства, относятся в том числе, расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок установленных ЦБ РФ (п. 3.1.7 «Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденного письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160.
В то же время, исходя из п.п. 2, 3 ПБУ 15/2023, расходы в виде процентов, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), возникают непосредственно у организации-заемщика.
В рассматриваемом случае организация-заказчик заемщиком не является. Следовательно, у организации-заказчика оснований для применения приведенных выше положений ПБУ 15/2023 в отношении указанных в запросе сумм процентов не имеется.
В общем случае объект основных средств принимается к учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат (без учета НДС) на его приобретение, сооружение и изготовление (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). При этом фактически перечень таких затрат носит открытый характер. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. При формировании первоначальной стоимости возводимого объекта организации-заказчику следует также руководствоваться Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2023 (утверждена постановлением Госстроя РФ от 05.03.2023 N 15/1).
Согласно п. 2 ст. 709 ГК РФ цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ).
В свою очередь, п. 1 ст. 746 ГК РФ предусматривает, что оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда.
Учитывая изложенное, мы полагаем, что если компенсация уплаченных процентов закреплена в смете строительства, то в этом случае у организации-заказчика имеются предпосылки для включения таких сумм в первоначальную стоимость объекта строительства*(1).
Если же смета строительства не включает компенсируемую сумму процентов, то подобные расходы в стоимости объекта строительства не учитываются.
Полагаем, что в этом случае расходы в виде сумм компенсации признаются в составе прочих расходов (п.п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Тогда сумма подлежащих возмещению подрядчику расходов отразится в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Исходя из п. 1.4 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160, расходы по содержанию организаций, осуществляющих контроль за ходом строительства, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
Руководствуясь данной нормой, считаем, что расходы на оплату услуг сторонней организации по выполнению функции технического заказчика включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта.
В таком случае компенсированные организации-техзаказчику проценты могут быть включены в первоначальную стоимость строящегося объекта также при условии, что они являются частью сметы строительства. В ином случае их следует учесть в составе прочих расходов.
Разъяснениями уполномоченных органов применительно к рассматриваемой ситуации мы не располагаем.

В рассматриваемой ситуации оптимальным вариантом будет оформление с покупателем агентских отношений по организации доставки товара. Это может быть либо отдельный договор, либо дополнительное соглашение к договору поставки. Последний вариант допускают положения п. 3 ст. 421 ГК РФ. В этой норме сказано, что стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (смешанный договор). И к отношениям сторон по такому договору применяются правила о договорах, элементы которых в нем содержатся.

Возмещение расходов на доставку товара

В договоре (дополнительном соглашении) нужно прописать, что компания обязуется от своего имени, но за счет покупателя организовать доставку купленного покупателем товара на его склад, а покупатель должен возместить компании понесенные расходы на доставку товара и уплатить агенту вознаграждение.

Внимание на условия договора

Обратите внимание, что условие о выплате агенту вознаграждения является обязательным (п. 1 ст. 1105, ст. 1006 ГК РФ). Суды отмечают, что стороны не могут установить в договоре, что агент вознаграждение не получает. Объясняется это тем, что ст. 1006 ГК РФ не является диспозитивной и не предусматривает случаев, когда агентское вознаграждение не выплачивается (Определение ВАС РФ от 13.10.2023 № 13250/08, постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2023 по делу № А56-47233/2023, Поволжского округа от 24.05.2023 по делу № А55-6675/2023, Центрального округа от 12.04.2023 по делу № А09-5066/2023).

Часто у подрядных организаций возникает превышение арендной платы за строительные машины в сравнении с расходами на эксплуа­тацию машин, предусмотренными в смете. Дополнительные расходы могут быть компенсированы с согласия заказчика при строительстве, финансируемом из средств частных инвесторов. При этом размер ком­пенсаций должен быть обоснован. Ставки арендной платы не должны быть выше их среднего уровня в регионе; срок аренды должен соответ­ствовать времени работы строительных машин, определенных по нор­мам или по ППР. Размер компенсации может быть определен по фор­муле:

При расчете разницы стоимости ресурсов по ТЕР Московской области следует руководствоваться следующими рекомендациями Мособлгосэкспертизы, приводимыми в технической части сборников коэффициентов пересчета:

Компенсация расходов на эксплуатацию строительных машин.

Фактические затраты на основные материалы компенсируются за­казчиком при строительстве объектов, финансируемых из любых ис­точников средств, в т. ч. государственного бюджета. Это следует оговорить при формировании договорных цен на строительную про­дукцию.

• во-первых, при возврате товара придется возвращать покупателю всю стоимость, указанную в договоре, в т. ч. и прибавленную к ней стоимость осуществленной доставки;
• во-вторых, налоговики могут исключить расходы на перевозку товара из расчета по налогу на прибыль по принципу «в договоре условий о доставке товара нет, т. е. продавец не должен ее производить, а значит, и расходы на перевозку товара ничем не обоснованы».

Порядок возмещения транспортных расходов покупателем

При учете затрат по перевозке товара в стоимости товара фиксируете сумму транспортных расходов в договоре поставки. В частности, проставляете стоимость товара с НДС и ниже указываете, что в нее включены расходы по перевозке товара до покупателя в размере NNNNN,NN руб. По желанию отметьте, что при возврате товара полученная от покупателя оплата в части произведенных транспортных расходов не возвращается.

Возмещение расходов на собственные транспортные услуги

Самым лучшим вариантом возмещения и подтверждения произведенных транспортных услуг будет формирование отдельного договора (или дополнительного соглашения) о перевозке товара. В нем будет четко указано, что покупателю предоставляются услуги по доставке товара по указанному им адресу. И он должен оплатить их в определенный срок. При таком варианте по продаже товара и оказанию транспортных услуг продавец ведет раздельный учет.