Возврат От Поставщиков На Усн Н Облагается Ндс: обновленная информация, быстрый ответ

⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат От Поставщиков На Усн Н Облагается Ндс. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.

ФНС России в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2023 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в п. 1.4 письма от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2023.
Так, при возврате с 01.01.2023 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2023 или с указанной даты.
В соответствии с п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата. В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2023 или с указанной даты.
При этом согласно письму Минфина России от 04.02.2023 N 03-07-11/6171 руководствоваться п. 1.4 письма ФНС возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества.
Между тем в силу п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, неплательщик НДС, не выставивший в период отгрузки товаров счет-фактуру в адрес продавца, не может при возврате товаров покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры на основании разъяснений п. 1.4 письма ФНС.
При этом финансовое ведомство исключало обязанность покупателя по выставлению счета-фактуры с выделением суммы НДС в адрес продавца, не признаваемого налогоплательщиком НДС, только в случае возврата товаров ненадлежащего качества (письмо Минфина России от 10.11.2023 N 03-07-09/64631).
В общем случае операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2023 N 3943/11).
Из разъяснений представителей финансового и налогового ведомств также следует, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2023 N 03-07-09/34040, от 21.05.2023 N 03-07-09/58, от 13.04.2023 N 03-07-09/34, от 02.03.2023 N 03-07-09/17, от 27.02.2023 N 03-07-09/11, от 20.02.2023 N 03-07-09/08).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон (ст. 424 ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2023 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.

Содержание

Возврат От Поставщиков На Усн Н Облагается Ндс

Обоснование позиции:
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
— в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. ст. 465 и 466 ГК РФ);
— в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. ст. 467 и 468 ГК РФ);
— ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);
— в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);
— несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
В письме ФНС России от 26.10.2023 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
В частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация несостоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2023 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2023 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2023 N 03-03-06/1/51, УФНС России по г. Москве от 11.03.2023 N 16-15/020516@, МНС по Московской области от 26.03.2023 N 06-22/2264).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2023 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2023 г. по ставке НДС 20%. В 2023 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация — бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).

Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима. Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету. А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2023 N 33).

НДС при переходе на УСН

Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т.к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.

Уплата налога на добавленную стоимость — это обязанность организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения. Те, кто работают на ОСНО, могут не только платить, но и компенсировать затраты на НДС (оформить возврат).

Возмещение НДС при УСН

Сразу отметим, что компании и ИП на УСН не должны подавать декларации по НДС, так как не являются его плательщиками. Однако в случае возникновения необходимости перечисления НДС в бюджет ежеквартальный отчет придется предоставить в положенный срок — до 25 числа того месяца, который идет после завершения отчетного квартала. Отчетным будет считаться тот период, в котором производились операции по уплате сбора.

Содержание:

Вычет могут получать только налогоплательщики на общем режиме. Они приобретают товары, работы и услуги, в цену которых уже включен бюджетный платеж. Отсюда и возникает их право на вычет. Упрощенцы платят только единый взнос, НДС не является для них обязательным. По этой причине и невозможно оформить к вычету входной сбор.

В таком случае первоначальный продавец товаров теряет НДС, так как при реализации товаров НДС был уплачен в бюджет, а, получая нереализованные товары обратно, он не может взять к вычету НДС, так как нет счета-фактуры.

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

При этом покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает «входной» НДС при покупке товара, а потом ставит эту же сумму НДС к начислению при реализации товара (возврате нереализованного товара). Бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС к уплате в бюджет при реализации товара, а затем ставит его к вычету при поступлении товаров.

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Как указывалось ранее, возврат поставщику нереализованного товара, к которому у покупателя нет претензий по качеству, является реализацией по договору купли-продажи, согласно статье 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), так как в данной ситуации организация-поставщик со своей стороны соблюдает все условия договора поставки, в частности товар по качеству соответствует требованиям, указанным в договоре.

Использование формы универсального передаточного (отгрузочного) документа, имеющего в своем названии слова «Счет-фактура», в статусе только первичного документа (с указанием статуса «2» — передаточный документ (акт)) организациями, применяющими УСН, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС. В этом случае графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявленная покупателю» не заполняются (или в них ставятся прочерки).

Бесплатные юридические консультации

В результате пересчета дебиторской задолженности покупателя по курсу иностранной валюты, установленному Банком России, либо по иному курсу, установленному законом или соглашением сторон на отчетные даты и на дату погашения задолженности, в бухгалтерском учете могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы») по правилам, установленным п. п. 5 — 7, 11 — 13 ПБУ 3/2023.

УСН и бухучет у поставщика при передаче товара

Внимание! Факт передачи товара может подтверждаться универсальным передаточным (отгрузочным) документом. Форма такого документа приведена в Письме ФНС России от 21.10.2023 N ММВ-20-3/96@, согласованном с Минфином России, и носит рекомендательный характер. Организация-поставщик вправе добавлять в форму УПД дополнительные столбцы и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую сторонам оформляемой операции (Письмо ФНС России от 24.01.2023 N ЕД-4-15/1121@ (п. 3)).

если товар был доставлен не надлежащего качества или не тот, что указан в заказе
если товар не был оплачен в установленный договором срок
согласно законодательства, товар является отгруженным тогда, когда он полностью оплачен

Возврат товара с НДС при УСН

Важно! Данная система может подразумевать «доходы» или «доходы-расходы». Разница в том, что если вы используете УСН доходы, то платите от всех поступлений на расчетный счет 4%( ставка зависит от региона), а при доходах за минусом расходов, имеете право их вычесть из дохода.

Возврат товара при УСН

в случае недопоставки;
поставки с нарушением ассортимента
поставки без надлежащей упаковки или с нарушением целостности упаковки
наличия брака);
обнаружения некомплекта
если продавец не передал в установленный срок принадлежности или документы, относящиеся к товару.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе.

Вычет НДС при возврате товара от упрощенца

Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС (применяющим УСН и (или) ЕНВД), то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2023 г. N 1137, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары покупателем (письма Минфина России от 31.07.2023 N 03-07-09/96, от 24.07.2023 N 03-07-09/89, от 03.07.2023 N 03-07-09/64, от 16.05.2023 N 03-07-09/56).

Бухгалтерский учет

Вместе с тем контролирующие органы и в отношении возврата товаров неплательщиками НДС в письмах 2023 года разграничили ситуации, в которых речь идет о возврате всей партии товара либо когда товар возвращается частично (то есть когда речь идет об уменьшении количества отгруженных товаров).

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае возврата товара покупателем, являющимся налогоплательщиком НДС, корректировочные счета-фактуры составлять не должны.

Одновременно сообщаем, что если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 16 июля 2023 г. N 03-07-09/52435 О применении НДС при возврате товара организацией-покупателем, являющейся налогоплательщиком НДС, организации-поставщику, применяющей УСН

Таким образом, при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженных товаров в связи с возвратом покупателем нереализованных товаров, корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю, является документом, служащим основанием для принятия продавцом сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 Кодекса в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 172 Кодекса.

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2023 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2023 г. по ставке НДС 20%. В 2023 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль организации необходимо определить доход от реализации и уменьшить налоговую базу на стоимость возвращаемых товаров.
В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Суть в том, что организации или индивидуальные предприниматели на УСН платят единый взнос на налогооблагаемый объект: 6% по схеме «доходы» и 15% по схеме «доходы минус расходы» (ст. 346.11 НК РФ). От прибыльных, имущественных сборов и НДС упрощенцы освобождены.

Возмещение НДС при УСН

Импорт. Тут все просто и логично. Приобретение товаров (работ, услуг) у исполнителя, не являющегося российским налоговым резидентом, обязывает налогоплательщика на упрощенной системе налогообложения к уплате НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Но и при импорте товаров могут быть различные ситуации. Если заграничный поставщик является российским налоговым резидентом, то уплачивать НДС не нужно — перечисление и компенсация сбора является обязанностью продавца. Если же ваш партнер-импортер из стран ЕАЭС, то уплатить взнос придется именно вам, но только после того, как контрагент примет продукцию к учету. Налогообложение ведется из расчета стоимости товара и акцизного сбора. При импорте в другие страны работают иные правила — НДС придется заплатить при вывозе на таможне. Налоговый платеж взимается не только со стоимости товара, но также с пошлин и акцизов. Действующие ставки — 20% или 10% (в особых случаях).
Приобретение государственных или муниципальных имущественных объектов. Сбор взимается также при аренде государственных имущественных ценностей.
Выставление организации на УСН платежно-расчетных документов с НДС. Это самая распространенная ситуация, причем зачастую вынужденная для продавца. Контрагентам на ОСНО невыгодно работать с компаниями и ИП на упрощенной системе налогообложения, ведь при общем режиме у покупателей есть право налоговой компенсации. Чтобы произвести возврат средств, они ищут поставщиков, которые готовы взять на себя расходы по НДС. Действует эта схема так: вы — поставщик, который работает на УСН. Ваш контрагент запросил расчетные документы с выделеннным взносом в бюджет. Вы не хотите потерять клиента, поэтому вынужденно идете на его условие — готовите счет-фактуру и выделяете сбор. Теперь вам придется отправить эту сумму в бюджет и отчитаться об оплате в Федеральную налоговую службу.
Договор о совместной деятельности. Форма сотрудничества значения не имеет. Будь это товарищество (простое или инвестиционное), доверительное управление или концессионное соглашение, заплатить сбор все равно придется (ст. 174.1 НК РФ). Как работает это правило? Если вы работаете на УСН и при этом продаете имущество, переданное вам по договору доверительного управления, то требуется перечислить в бюджет НДС. Если же владелец имущества перечисляет организации или ИП на упрощенке, выступающей в роли доверительного управляющего, вознаграждение за оказанные услуги, взнос платить не нужно.

Нет времени читать статью?

Уплата налога на добавленную стоимость при УСН — это исключительно самостоятельный выбор налогоплательщика. Более того, организации и ИП сознательно идут на расчеты с выделением НДС, чтобы привлечь больше клиентов, которым выгодно работать с учетом налога на добавленную стоимость. Освобождение не означает запрет — упрощенцы вполне могут воспользоваться своим правом и вести операции с НДС.

Особенности учета возврата товаров, в случае если покупатель или продавец применяют упрощенную систему налогообложения

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Кстати, такая ситуация взаимовыгодна. Ведь «упрощенец» будет включать в доходы лишь сумму комиссионного вознаграждения. А это значит, что вероятность превысить лимит выручки, позволяющий оставаться на «упрощенке», резко снижается. Кроме того, сокращается сама сумма доходов (доходом будет не вся выручка, а лишь вознаграждение), и, как следствие, снижается единый налог.

Ведь на вычеты имеют право только плательщики НДС, а организации, переведенные на УСН, таковыми не являются. Поэтому, несмотря на то что в данной ситуации «упрощенец» обязан уплатить НДС в бюджет, право на вычет налога у него не появляется (письмо Минфина России от 23 марта 2023 г. № 03-07-11/68).

Способ № 2: продавец превращается в посредника

Однако в случае перехода на УСН норма пункта 6 статьи 171 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 5 июня 2023 г. № 03-07-11/150). Значит, здесь действуют общие правила: налог восстанавливают пропорционально остаточной стоимости постройки.