⭐ ⭐ ⭐ ⭐ ⭐ Всем привет, если еще не знакомы с нашими материалами, то они отличаются сжатостью и только необходимой информацией, поэтому всегда можно быстро разобраться в любом вопросе. Сегодня раскроем такую тему как — Возврат Товаров В Оптовой Торговле 2023. Скорее всего Вы думаете, что это сложно и непонятно, но мы расскажем это простым языком, так чтобы у Вас не осталось дополнительных вопросов. Но если у Вас все же есть недопонимание изложенного материала, то наш дежурный юрист проконсультирует Вас любым, удобным способом.
Так, покупателю более не должен выписывать счет-фактуру на производимый возврат товаров. С 01.01.2023 при возврате ТМЦ поставщик обязан выписать корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенных покупателем товаров.
Что с НДС при возврате товара поставщику
Когда покупатель возвращает товары, которые он ранее взял на учет, ему следует восстановить по ним НДС, который предъявил к вычету (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае корректировочный счет-фактура тоже служит основанием для восстановления НДС покупателем (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2023 № СД-4-3/20667).
Что изменилось
Проще говоря, если в первоначальном счете-фактуре ставка НДС была указана в размере 20%, то и в корректировочном счете-фактуре НДС должен составлять 20%. Это вытекает из п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2023 № СД-4-3/20667.
Следует отметить, что правила оформления первичных документов, то есть товарных накладных, не изменились: покупатель обязан составить акт о расхождении (чаще всего это накладная по форме ТОРГ-2) в присутствии продавца, направить в сторону поставщика претензию о принятии поставки назад вместе с актом.
Как было сказано выше, с 1 января 2023 года именно поставщик обязуется составлять при необходимости корректировочную счет-фактуру для оформления возврата товара. До 2023 года эта обязанность была возложена на покупателя, такой процесс назывался «обратная реализация». Однако так как повысилась ставка НДС (ФЗ №303 от 03.08.2023), законодатели были вынуждены ввести подобные изменения для защиты поставщиков (если товар был продан по ставке 18%, то возвращать бы его пришлось в 2023 году без принятых нововведений уже по ставке 20%).
Оформление корректировочных документов
С 1 января 2023 года поставщик, а не покупатель, обязан составлять счет-фактуры для корректировки при возврате товаров или части поставленных товаров. Делать это следует не только для оформления возвратов товаров, которые были проданы после 1 января 2023 года, но и до этой даты (пункт №1.4 Письма ФНС РФ №СД-4-3/20667 от 23.12.2023).
Обоснование позиции:
Гражданский кодекс РФ содержит ограниченный перечень случаев, когда покупатель вправе отказаться от исполнения своих обязательств по договору, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств, если товар был оплачен. К таким случаям относится поставка товара:
— в количестве меньшем, чем установлено договором купли-продажи (ст. ст. 465 и 466 ГК РФ);
— в ассортименте, не соответствующем договору купли-продажи (ст. ст. 467 и 468 ГК РФ);
— ненадлежащего качества (ст. ст. 469 и 475 ГК РФ);
— в нарушенной таре или упаковке (ст. ст. 481 и 482 ГК РФ);
— несоответствующей комплектации (ст. ст. 479 и 480 ГК РФ).
В письме ФНС России от 26.10.2023 N ОА-4-13/18182 (Вопрос 4) налоговое ведомство высказало свою позицию по операциям возврата качественного и некачественного товара. Правда, в нем рассматривались налоговые последствия такого возврата для продавца.
В частности, налоговики пояснили, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и реализация несостоявшейся.
Если же возврат товара обусловлен иной причиной, то это означает, что продавец исполнил свои обязательства по договору купли-продажи надлежащим образом и право собственности на товар перешло к покупателю. Если право собственности перешло к покупателю, то вернуть товар первоначальному владельцу товара (поставщику) покупатель может только на основании отдельного договора купли-продажи (поставки), в котором он уже сам выступает продавцом. То есть при возврате качественного товара происходит обратная реализация, которая влечет за собой соответствующие налоговые последствия (смотрите также письма Минфина России от 02.06.2023 N 03-03-06/1/370, от 03.06.2023 N 03-03-06/1/378, от 05.02.2023 N 03-03-06/1/51, УФНС России по г. Москве от 11.03.2023 N 16-15/020516@, МНС по Московской области от 26.03.2023 N 06-22/2264).
Отметим, что для возврата качественного товара необязательно заключать отдельный договор. Условия возврата такого товара в силу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) могут быть предусмотрены самим договором поставки.
Возврат Товаров В Оптовой Торговле 2023
ФНС России в связи с вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2023 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» в п. 1.4 письма от 23.10.2023 N СД-4-3/20667@ довела до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков разъяснения о порядке применения налоговой ставки НДС при возврате товаров с 01.01.2023.
Так, при возврате с 01.01.2023 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, ФНС России рекомендует продавцу выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2023 или с указанной даты.
В соответствии с п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ на основании корректировочных счетов-фактур продавец сможет принять к вычету разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после возврата. В случае, если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учет товарам, то восстановление сумм НДС согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ производится покупателем на основании корректировочного счета-фактуры, полученного от продавца, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2023 или с указанной даты.
При этом согласно письму Минфина России от 04.02.2023 N 03-07-11/6171 руководствоваться п. 1.4 письма ФНС возможно как в случае возврата некачественных товаров, так и возврата товаров надлежащего качества.
Между тем в силу п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого согласно ст. 174.1 НК РФ. Следовательно, неплательщик НДС, не выставивший в период отгрузки товаров счет-фактуру в адрес продавца, не может при возврате товаров покупателем выставлять корректировочные счета-фактуры на основании разъяснений п. 1.4 письма ФНС.
При этом финансовое ведомство исключало обязанность покупателя по выставлению счета-фактуры с выделением суммы НДС в адрес продавца, не признаваемого налогоплательщиком НДС, только в случае возврата товаров ненадлежащего качества (письмо Минфина России от 10.11.2023 N 03-07-09/64631).
В общем случае операция по передаче в РФ права собственности на товары для целей главы 21 НК РФ рассматривается в качестве операции по реализации товаров, являющейся объектом обложения НДС (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Если товар был оприходован у покупателя, то есть покупатель стал его собственником, последующий возврат товара признается реализацией. При этом не имеет значения, по каким причинам товар возвращается продавцу.
Таким образом, в случае возврата товаров продавцу у покупателя возникают обязанности по начислению НДС (решение ВАС РФ от 19.05.2023 N 3943/11).
Из разъяснений представителей финансового и налогового ведомств также следует, что в случаях возврата товара налогоплательщиком НДС он обязан исчислить НДС со стоимости данного товара (п. 1 ст. 154 НК РФ), предъявить его бывшему поставщику (п. 1 ст. 168 НК РФ) и выставить соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письма Минфина России от 21.05.2023 N 03-07-09/34040, от 21.05.2023 N 03-07-09/58, от 13.04.2023 N 03-07-09/34, от 02.03.2023 N 03-07-09/17, от 27.02.2023 N 03-07-09/11, от 20.02.2023 N 03-07-09/08).
Отметим, что цена договора определяется по соглашению сторон (ст. 424 ГК РФ). Это значит, что бывший покупатель может продать бывшему поставщику товар по той цене, которая будет ими согласована. При этом требование о соответствии этой цены закупочной законом не установлено.
Применять расчетную ставку налога (извлекать сумму НДС из первоначально установленной цены) покупатель не вправе, поскольку законом установлен исчерпывающий перечень случаев применения расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ (постановление от 29.09.2023 N 7090/10), покупатель, возвращающий товар, может в принудительном порядке взыскать с поставщика сумму НДС.
Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2023 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2023 г. по ставке НДС 20%. В 2023 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?
На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация — бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).
Если возвращаемый товар покупателем на учет еще не был принят, то, на разницу, в соответствии со стоимостью возвращенного товара, продавец выставлял корректировочный счет-фактуру. И уже на основании данного корректировочного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС по товарам, которые вернулись от покупателя.
С 1 апреля 2023 года правила немного изменились (см. Письмо МинФина). В случае, если покупатель намеревается вернуть товар, который он уже поставил на учет, продавцу не нужно оформлять обратную реализацию. По новым правилам ему необходимо выставить в адрес покупателя корректировочный счет-фактуру. При этом дата, когда покупатель поставил на учет возвращаемый товар — до 1 апреля 2023 года или после, значения не имеет. Иными словами, теперь при любом возврате товара необходимо оформлять корректировочный счет-фактуру (постановление Правительства РФ №15 от 19 января 2023 г.).
С 1 апреля 2023г. начали действовать новые правила оформления возврата товара
В случае отказа от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг, либо возврате товаров продавцу, НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец принимает к вычету. Если возврат товара покупателем осуществляется частично, то НДС, соответственно, принимается к вычету лишь в части стоимости «вернувшихся» товаров. При этом использовать вычет необходимо в течение одного года после возврата товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Поставщик вправе заявить вычет со стоимости возвращенных товаров, если продукция вернулась в рамках одной сделки. (п. 5 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно в том же периоде, когда отразили возврат в учете, или позже, но не позднее года со дня оформления корректировочного счета-фактуры (п. 4 ст. 172 НК РФ). Для этого продавцу понадобятся документы, подтверждающие возврат. Сдавать «уточненку» не нужно, зато особое внимание следует уделить заполнению декларации, в частности, разделам, где рассчитывается сумма НДС и отражаются сведения из книги покупок.
Если вместо счета-фактуры первоначально был выставлен универсальный передаточный документ (УПД), то для корректировки поставщик может использовать универсальный корректировочный документ, который объединяет счет-фактуру и «первичку» на изменение стоимости. Утвержденной формы универсального корректировочного документа нет. ФНС разработала свой вариант документа (см. письмо ФНC от 17.10.2023 № ММВ-20-15/86@).
Как продавцу выставить корректировочный счет-фактуру
- покупатель вернул бракованный товар (согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ покупатель сам решает, что выбрать – возврат денежных средств, замену бракованных изделий или безвозмездное устранение дефектов);
- покупатель сдает непроданный товар, и это условие есть в договоре (п. 4 ст. 421 ГК РФ);
- товар возвращается по соглашению сторон (частичное или полное расторжение договора, предусмотренные п. 1 ст. 450 ГК РФ).
Фактически при возврате товара покупатель составит накладную, в которой делается отметка «возврат». В документе указывается стоимость товара, указанная в бланках, в свое время поступивших от продавца, в том числе НДС.
Покупатель оформляет возвратную накладную с указанием суммы НДС, которая была указа в первичных документах. Это нужно сделать, даже если покупатель работает без НДС, т.е. освобожден от уплаты налога в соответствии со ст. 145 и ст. 145.1 НК РФ.
Порядок возврата товара в аптеке при УСН
Что делать, если товар качественный, но он не соответствует условиям договора поставки? В этом случае также оформляется возврат покупки как некачественной продукции. Это связано с тем, что продавец не исполнил должным образом взятые на себя договорные обязательства. Например, в соответствии с контрактом он должен был поставить мебель по ГОСТ, а вместо этого передал товар и документы, подтверждающие соответствие ТУ.
В начале 2023 года покупатель оформил приобретение ценностей у поставщика на сумму 5 миллионов рублей. В октябре 2023 года стороны согласовали возврат ценностей, что было предусмотрено условиями подписанного соглашения. 50% товаров были возвращены в 2023 году (до вступления в законную силу изменений), поэтому счет-фактуру оформлял покупатель и, в финансовой отчетности размер НДС был указан в сумме 18%. После начала 2023 года было оговорено возвращение оставшейся части товаров. Учитывая, что новый закон уже вступил в юридическую силу, сумма НДС составила 20% и, оформлением документов был обязан заниматься сам поставщик.
Возврат ранее приобретенных ценностей может осуществляться в связи с законными основаниями или же, в соответствии с условиями подписанного соглашения. Как показывает практика, чаще всего это предоставление некачественного товара или же продажа имущества, которое не соответствует заявленным техническим характеристикам. В таком случае, сторонам необходимо выполнить следующие шаги:
Правила учета товара в 2023 году
- внереализационные расходы, возмещение которых гарантировано статьей 265 Налогового кодекса России (действуют правила только в отношении ценностей, приобретенных в 2023 году, а возвращенных уже после принятия нового закона);
- статья 250 НК Российской Федерации предусматривает затраты, связанные с ранней покупкой имущества (например, транспортировка ценностей к покупателю).
Использование такой процедуры возможно при достижении договоренностей между участниками сделки и обоюдного согласия на ее проведение. При этом поставщик возвращает право собственности, а со стороны бывшего получателя должен быть выставлен счет с отражением в книге продаж.
Поставщик при возврате товара должен оформить корректировочный счет-фактуру, составив документ на дату поступления продукции. После этого он имеет право внести запись в книгу покупок и принять к вычету НДС. Вносить корректировки в прошлые периоды и сдавать уточненку не требуется, так как информация заносится в период принятия товара обратно.
Кто отвечает за оформление накладных при возврате товаров
В жизни часто возврат товаров связан с приведенными выше ситуациями, а понимание существующей разницы между ними позволит не совершить ошибок при отражении в учете. Первая связана с отгрузкой продукции и ее передачей продавцу обратно спустя некоторое время.
